《政府會計制度》在行政事業單位實施中的問題與對策

徐素霞

摘要：為逐步完善我國政府會計體系，適應新時期政府會計改革發展的內在需求和發展方向，2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度》，自2019年1月1日起實施。新制度的實施可以進一步摸清政府資產負債情況，可以有力促進行政事業單位管理水平提升，可以為編制高質量的政府財務報告和決算報告提供準確的數據基礎。本文結合實際工作中遇到的問題提出對策建議，為進一步提升政府會計信息質量提供一些參考。

關鍵詞：《政府會計制度》 行政事業單位 會計信息質量 對策

一、前言

《政府會計制度》構建了財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，體現了“雙功能” “雙基礎”“雙報告”的會計核算功能。在新舊會計制度銜接和新制度執行時，時間緊，基礎數據調整工作量大;在新會計制度執行時，由于新的會計核算模式與舊的會計核算模式變化很大，對新制度的理解和新會計軟件的操作不適應，實施起來有很大的難度。這些問題也是大多數行政事業單位會計核算工作中要面臨的問題，盡早、盡快解決新制度實施中存在的問題，使單位的會計核算更加準確，財務管理水平進一步得到提升。

二、《政府會計制度》在行政事業單位實施中存在的問題

（一）行政事業單位領導重視程度不同

在上級單位，領導高度重視財務管理及政府會計改革工作，大力投入資源推行數據集中管理，推動財務制度與信息技術同步建設，配備高素質的財務人員，為新政府會計制度的實施奠定了良好的基礎;在基層單位，領導對會計制度改革不夠重視，對財務工作和財務人員不夠支持 ，讓工作量較大且有一定難度的政府會計制度實施起來有很大的困難。

（二）會計信息化建設不完善

基層行政事業單位本身經費不足，沒有財力購置財務軟件，很多單位僅在原有的會計軟件上進行簡單的升級，信息化建設不完善，僅能保證基本的會計核算功能，沒有實現全面現代化管理，對制度的執行產生一定的制約作用。

（三）新舊會計制度的銜接不夠嚴謹

新舊制度的銜接不是單純的對應計入，需要做很多的前期工作，比如：資產核查、往來款項分析、存量資金清理、基本建設會計并賬。很多科目需要分析合并、調整、追溯調整、計算后才能過渡到新的會計科目。時間緊，工作量大，對制度的理解應用不夠，導致很多單位都沒有做前期工作，簡單的直接找相應科目過渡，提供的會計信息不能夠準確地反映單位的財務狀況。例如：需要通過分析過渡的會計科目—累計盈余;需要調整過渡的會計科目—應付賬款;需要追溯調整的會計科目—其他應收款賬;需要通過計算確認的會計科目—固定資產累計折舊。

（四）新舊會計制度差別比較大，財務人員業務能力較弱

1.新會計制度科目設置。政府會計制度中會計科目共有103個，其中：財務會計一級科目共計77個、資產類一級會計科目35個、負債類一級會計科目有16個、凈資產類一級會計科目有7個、收入類一級會計科目有11個、費用類一級會計科目有8個;預算會計一級科目共計26個、預算收入類一級會計科目9個、預算支出類一級會計科目8個、預算結余類一級會計科目9個。

2.新會計制度的記賬方法。政府會計制度的單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，即實行平行記賬法，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰的反映單位財務信息和預算執行信息。單位財務會計核算實行權責發生制，單位預算會計實行收付實現制，單位對納入預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。基本建設投資按照政府會計制度統一規定進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整。

3.新會計制度的報表體系。從科目設置到平行記賬再到財務會計報告和預算會計報表，構建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，在“雙功能”“雙基礎”‘雙報告方面充分體現，但也很大程度上增加了實際工作中財務人員的核算難度。行政事業單位基層財會人員總體上存在觀念陳舊、知識結構單一，對會計新技術、新理念和先進核算方法跟進緩慢、接受新政府會計制度的能力差，在短時間內難以高質量完成新舊會計制度的銜接;平行記賬也只是依葫蘆畫瓢，難以真正理解。對一些新增的會計科目，在實物操作中對習慣收付實現制的財務人員來說有一定難度，例如，在每月提取應付工資、支付工資、代扣代繳各類款項時的核算;年度結轉時預算會計收支結轉資金結存。在歸集收入費用時不能正確的使用會計科目，在結轉時不能按要求將收支結轉入相應的會計科目，那么財務會計報告和預算會計報表所提供的會計信息就不符合相關要求。

財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據為準;預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。兩種核算方法核算出的數據，在年終的本年盈余與預算結余存在差異，本年盈余與預算結余的差異調節表編制對行政事業單位的會計人員來說有一定的挑戰性。

2020年9月25日審計署辦公廳印發的《審計署辦公廳關于印發政府財務報告審計辦法（試行）的通知》，要求審計機關依照法定職責、權限和程序對政府財務報告進行審計監督，依據政府會計準則、政府財務報告編制辦法等作出審計評價。政府部門財務報告審計的內容包括：政府財務狀況和運行情況;政府部門財務報告編制披露情況;部門財政財務管理情況、相關電子數據及信息系統設計運行情況，以及其他需要審計的內容。財務報告的編制將是一項重要的、較高要求的工作，特別是審計內容中部門財政財務管理情況，審計評價的結果將直接體現會計人員的管理水平。

三、解決實施中問題的對策

（一）加強會計人員培訓，完善會計信息化建設

會計人員是政府會計制度順利實施的主要力量，基層單位不但要進一步提高會計人員的業務能力水平，還要培養他們具備良好的職業道德。一方面要組織會計人員經常參加學習培訓，進一步了解新會計制度的特點和要求，讓會計人員認識到新會計制度的優勢;一方面在實物操作中多和財政業務科室、相關單位聯系溝通，遇到問題及時請教解決;更重要的一方面還要轉變會計人員的傳統觀念，培養財務會計向管理會計進階，這樣才能利用單位的會計信息作出財務分析，編制準確完整的財務報告，為單位領導決策、為提高單位內部管理水平提供真實可靠的依據。隨著科技信息化、辦公自動化水平的發展提高，基層單位應盡早完善會計信息化的建設，逐步實現會計業務一體化。熟練掌握運用不僅能提高工作效率，還能提高工作質量。

（二）加強宣傳培訓力度，配合多樣化的實務指導

加強宣傳培訓力度，讓基層單位領導認識到會計制度改革的重要性，轉變“重資金輕資產，重核算輕管理”的觀念，樹立新的會計管理理念，注重財務管理隊伍的建設，樹立財務管理意識，提高全面預算的合理、規范、科學性，進一步提升單位的內部管理水平。

財政部門可以積極了解和反饋政府會計制度實施中的問題并及時加以指導，各行業主管部門和各地財政部門可以建立業務交流群等方式答疑解惑、開展交流，有針對性地解決實務中的問題。還可以通過網站、報紙、雜志等渠道，積極宣傳推廣政府會計實施典型單位的經驗做法，組織行政事業單位觀摩學習，通過學習先進典型促進政府會計制度全面有效的貫徹實施。

（三）新舊會計制度銜接問題對策

新舊會計制度銜接時未按新制度要求過渡，可以在本年度做調整分錄，調整期初科目，例如：其他應收款。在新會計制度的預算會計中對“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”對應“資金結存”時，要考慮原賬“其他應收款”中的預付款項逐項分析對應計入;其他應收款中預付款項類的業務發生時，按原制度要求借記其他應收款，同時貸記“銀行存款”等科目，但由于資金實際已經支付，新制度執行后沒有資金流動，按新制度要求無需做預算會計，因而無法記預算支出，導致同一業務從未記支出，會增加預算結余，需要根據其他應收款余額中預付款業務金額調減資金結存，使用財政撥款資金預付的調減資金結存—財政撥款結轉余額、使用非財政撥款專項資金預付的調減資金結存—非財政撥款結轉余額、使用非財政撥款非專項資金預付的調減資金結存—非財政撥款結余余額;其他應收款中計入收入的業務發生時，按原制度借記其他應收款，同時貸記收入，但由于資金實際尚未收到，新制度執行后將有資金流入，按照新制度平行記賬要求同時記預算收入，導致同一業務兩次記收入，會增加預算結余，需要根據其他應收款余額中計入收入的金額調減資金結存。應收非財政撥款專項收入的調減資金結存—非財政撥款結轉余額、應收非財政撥款非專項收入的調減資金結存—非財政撥款結余余額;銜接時如果沒有按資金用途結轉入相關資金結存的明細科目，需分析調整相關科目本年度期初余額。

（四）財務會計數據和預算會計數據的差異問題

新會計制度體現的“雙功能”“雙基礎”“雙報告”，賬套比較多，從財務賬上和雙報告上不能直接體現雙基礎核算數據之間的差異，單筆差異記錄工作量大，特別是項目比較多的單位，核算比較麻煩，對比數據采集程序較繁瑣。利用會計信息技術，設置合理實用的內部會計報表，一方面可以節省人力，一方面可以為財務報告提供相關數據信息，另一方面還可以為單位內部管理、領導決策提供詳細可靠的會計信息。

項目較多且實施年度超過一年的項目也較多的單位，為方便在年底結轉和方便隨時查詢項目資金收入支出，可以設計一張項目預算收入支出明細表;為一目了然看到年初至當期所有的財務費用、預算支出明細科目數據及其相對應的差異，可以設計一張費用、預算支出及差異明細表，報表數據從賬上直接取數，做完憑證就可自動同步更新，不但可以通過自動計算的差異數對比數據審核科目使用的正確性，還可以分析了解差異的原因。例如：河南省鶴壁市水利局在會計軟件上設計的這張費用、預算支出及差異明細表1.

四、結束語

政府會計制度的實施，是我國政府會計工作的新起點，在實施過程中遇到了很多問題，但更多的是收獲。政府會計制度的實施，讓許多普通會計人員迅速成長，成為單位的財務骨干，讓許多的財務骨干成長為精通會計專業、財務管理和會計信息化的專家人才。會計信息化建設方面也逐步實現會計核算與預算、決算、政府財務報告、資產管理、績效管理等財政業務系統的融合共享。新會計制度核算產生的會計信息質量得到顯著提升，會計信息內容更加豐富，能夠更完整、準確地反映單位的財務信息和預算執行信息，為單位內部管理以及編制高質量的政府財務報告和決算報告奠定了良好的數據基礎。

參考文獻：

[1]財務部會計司調研組，關于政府會計準則制度實施情況的調研報告2019-12@財務與會計.

[2]陶然，關于新的政府會計制度實施的思考[J]，經貿實踐，2018（24）：58.

[3]立信會計出版社，政府會計實物及案例解析2018.

作者單位：河南省鶴壁市河湖運行管理中心