基于“區塊鏈+ERP”系統的審計協同效應研究

李媛

摘 要：隨著四大會計事務所區塊鏈平臺的測試運行和中央數字貨幣的開發，我國區塊鏈技術日益成熟并率先應用于各產業領域，區塊鏈技術與ERP財務系統在審計領域的工作協同效應日益顯著。防篡改加密保護的信息公開技術能夠有效縮短審計證據追溯驗證時間，提高鑒證效率。同時借助區塊鏈技術，交易關聯方的ERP系統能夠形成信息共享互聯，解決各實體ERP系統間的孤島問題，審計人員能夠獲取多個交易方系統的鏈上信息，有助于優化查錯防弊方案，從而降低審計風險。

關鍵詞：“區塊鏈+ERP”;審計;協同效應

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）01-0054-03

一、區塊鏈技術的研究現狀

區塊鏈技術在國外已成熟發展并投入商業應用，Beck R.和Müller-Bloch于2017年提出區塊鏈中高度的去中心化要求在組織內和組織間層面進行積極的協作以消除邊界壁壘[1]。2019年國際信息系統科學會議中提出分布式記賬技術與智能合約的組合非常適合供應鏈管理，例如交換、跟蹤或顯示在各個供應部門之間信息，以便提供實時可見性。此外，分布式技術可用于業務和交易信息的分散驗證，并有助于供應鏈網絡中信息的集成和透明性，參與方之間的多方“交接”信息變得越來越重要。波士頓大學2017年研究區塊鏈在財政稅收中的應用時提出增值稅，基于區塊鏈技術構建了一種數字稅收系統，利用增值稅幣的交易體系可以追溯完整交易記錄，有利于提高財政效率和稅收記錄透明，特別是交易環節中防偷稅漏稅等欺詐舞弊的加密貨幣征稅[2]。

國內學者基于區塊鏈技術的成熟發展，結合我國審計準則將該技術應用于我國的審計實務研究，肖芬提出區塊鏈的技術優勢與審計實務之間存在同步一致性，在審計工作中應用區塊鏈技術具有保障數據安全性、優化審計流程、降低審計風險等優勢[3]。在區塊鏈環境下，審計人員可以利用區塊鏈平臺對被審計單位進行實時監控和數據獲取。謝泗薪和胡偉提出區塊鏈，一是能夠破解信息孤島問題，讓數據在鏈上實現可信流轉;二是疏通核心企業信任傳遞，區塊鏈上的審計證據流轉過程可溯源;三是提升交易數據可信度，鏈上的協議、票證等準確、完整的記錄，降低了各方的參與成本[4]。

由于區塊鏈的數據多方信息驗證原理，對存儲容量和處理效率的底層技術提出更高要求。目前，區塊鏈技術的處理速度遠達不到第三方移動支付平臺處理速度，比特幣目前成熟的交易市場每秒只能處理7次交易[5]，以太坊也只能達到每秒15次，而支付寶和微信每秒能夠處理幾十萬次交易，因此為使區塊鏈能夠覆蓋世界27億人口的支付需求，應解決解決底層處理技術。底層平臺競爭日趨激烈，根據賽迪全球公有鏈評估指數，僅作為評估對象的全球主流公鏈平臺已超過30個[6]。國家政策上對區塊鏈技術保持培育孵化創新發展的原則，注重區塊鏈底層技術的發展而后再進行普及的成熟應用，2017年國家七部委監管治理ICO亂象后，央行發行的中央數字貨幣已測試完成等待面世，區塊鏈的技術仍不成熟但處于高速增長發展的快速通道中，其全面治理和應用在未來仍可期。

二、“區塊鏈+ERP”的審計應用協同原理

區塊鏈技術是基于去中心化、不可篡改的分布式賬本，每個區塊的交易記錄公開透明且全網可追溯能夠確保區塊鏈中的交易信用。區塊鏈技術結合了非對稱加密技術、分布式記賬原理和Mercle Tree的哈希算法，讓交易信息能夠安全地在交易鏈中多方流動。因此，區塊鏈技術的出現部分替代了第三方信用擔保機構的業務。區塊鏈技術有望在多個行業中帶來技術革新與產業結構更新，以增強信任程度為目的的審計鑒證工作也同樣面臨著技術和業務模式創新的機遇。企業資源計劃（簡稱ERP）系統是整合物流、資金流、信息流進行全面一體化管理的集成信息系統，匯合了離散型生產和流程型生產特點進行供應鏈上管理和協調，常用的ERP系統有SAP、Oracle、金蝶和用友。ERP系統作為企業內部管理平臺，匯集了各部門數據信息，但內部流動的數據使跨企業之間的信息交流壁壘難以破除，企業間業務無法在ERP系統中進行信息交互，因此造成的信息孤島現象導致了市場交易中的信息不對稱問題和信用安全隱患。

基于ERP系統的數據庫利用區塊鏈技術將交易信息透明可視化的數據流全鏈條貫通，信用多級傳遞流轉為審計實務工作帶來協同效應。“ERP+區塊鏈”的結合實現將供應鏈、財務、倉儲、融資交易等記錄被安全存儲在區塊中并可在區塊間相互流通及驗證，打破了ERP在企業間執行業務的壁壘，同時審計程序得以簡化。數據全網交易信息可追蹤使得審計證據的取得更加實時便捷，利用公鑰或私鑰進行鏈上監督和檢查而減少函證等相關程序，降低審計成本的同時提高了審計效率。目前，利用區塊鏈的去中心化、公開透明、信息不可篡改性等技術優勢，結合大數據挖掘和智能信息共享的特點符合審計真實性、完整性和準確性等認定目標，能夠有效驗證財務信息的來源、變更及授權情況，實現對審計檢查風險的控制。

利用區塊鏈技術打開ERP系統的大門，在跨公司的ERP系統間建立連橋鏈接信息孤島，使公司之間的交易業務能夠及時驗證與確認，企業的每條交易信息可以選擇公鑰對全網公開或私鑰由交易方自己保存。分布式記賬技術能夠推動行業內數字化供應鏈的發展，同時結合區塊鏈與ERP公開透明的交易業務有利于交易征信的形成，進而推動商業信用體系的發展。ERP和區塊鏈技術的技術優勢為審計工作帶來了創新與機遇。首先利用區塊鏈共識機制有利于實現實時審計和連續審計，提高了審計效率。其次，ERP數據庫結合區塊鏈的安全加密技術有利于審計流程的優化，智能合約能夠對全鏈信息數據和記錄進行監督預警，異常信息能夠自動化識別，減少了審計預警的響應時間。最后，各國中央銀行都在積極推行基于區塊鏈技術的中央數字貨幣，其有效的信息交易記錄和實時驗證監管技術能夠有效降低隱瞞和舞弊風險，為審計工作帶來協同效應，主要優勢見下表。

三、“區塊鏈+ERP”在審計應用中的協同效應

1.德勤Rubix區塊鏈平臺。國際四大會計事務所在2015年前后戰略收購信息科技公司從事區塊鏈及智能財務系統的開發與研究，其中德勤“一站式區塊鏈軟件平臺”的Rubix服務平臺是基于以太坊協議鏈接SAP和Oracle財報系統的全球分布式賬本[7]，經授權訪問的審計項目成員可登錄公司私有區塊鏈的財務系統實時訪問查證相關數據信息。目前Rubix在跨境支付、會計記賬、數據存儲和業務審計領域能夠顯著降低獲取審計證據成本、提高審計工作效率，通過公開驗證信息的技術優勢降低檢查風險從而控制審計風險處于可接受的低水平。在Rubix平臺上所有的參與方共同承擔財務相關資料的真實、完整、客觀、準確、合規責任，全鏈上成員能夠互相監督驗證信息流轉過程中的準確性和完整性，因此財務舞弊和造假成本大幅提升，有效減少被審計單位之間互相串通舞弊的造假行為。鏈上審計證據的記錄可追蹤、交易方業務記錄公開透明更有助于降低獲取證據、驗證證據的時間成本，能夠有效替代函證等不符合成本效益原則等審計程序。

2.“金審工程”建設及中央數字貨幣等國家戰略政策。2016年國家審計署發布的《關于2016年地方審計機關重點抓好的十項工作》中明確指出，“著力加強審計信息化建設。”[8]金審工程三期建設提出以互聯審計為基礎，結合區塊鏈、大數據等新興技術，以期逐步適應信息智能高效化審計模式的演變。審計工作通常依靠專業經驗與判斷，區塊鏈技術和信息化系統作為計算機輔助技術能夠助益審計數據的采集調閱、記錄查找、流轉管理、分析和應用，解決審計周期長、數據挖掘滯后等效率問題，實現審計過程的優化和基于證據內容的審計模式的進一步演進。我國央行基于區塊鏈加密技術推行內測的中央數字貨幣即將面市，同時2020年新成文并實行的《中華人民共和國密碼法》起到了規范信息安全應用和管理、保障網絡與數據安全的積極作用。中央數字貨幣作為具備法償性的國家法定貨幣流通使用后，其影響也會帶來審計人員職能的變革。數字貨幣交易的可追溯性使得驗證判斷工作部分被取代，高效快捷的資金驗證機制將審計人員從機械式核對工作中釋放出來，節省的時間成本有助于審計高隱蔽性的造假舞弊行為，提升審計報告的合理保證程度。

3.企業具備ERP資源更有利于區塊鏈條件下的審計技術改革。企業各自的數據信息資源平臺在各自信息體系中相互獨立，交易在單一體系內流轉時便于追蹤與驗證交易記錄完整及真實，但當交易流轉于多方體系中時難以追蹤跨平臺數據進行驗證，例如在各大商業銀行、第三方支付和國有銀行之間流轉多次的交易通常很難溯源到原始數據的真實性。這種各ERP間的“孤島效應”可通過區塊鏈技術進行橋接，使得各自為政的企業信息資源能夠互通互聯，鏈上信息的一致驗證機制使得審計程序更便捷高效，沒有發現錯報的檢查風險得以降低，審計證據的追蹤也更具完整性。

四、結論及展望

區塊鏈的公開驗證一致機制與審計鑒證目標高度相符，借助智能信息技術發展的審計程序能夠有效簡化工作，審計證據通過全鏈互訪互驗可以確保真實、客觀、完整和準確，審計工作時效性和成本效益得以實現。但區塊鏈技術仍處于發展階段，隨著鏈上信息的增加，數據驗證效率難以保證。因此，區塊鏈為審計帶來審計證據質量提升的正向協同，同時也為審計工作效率產生負協同影響。隨著公開透明的互聯數據信息驗證，多方關聯的造假舞弊可能更具隱蔽性，對審計人員更加深層次地進行數據信息的挖掘和分析查證等專業審計工作提出了更高的要求。

參考文獻：

[1]? Beck R.，Christoph Müller-Bloch.Blockchain as Radical Innovation：A.Framework for Engaging with Distributed Ledgers as Incumbent Organization.Hawaii International Conference on System Sciences，2017.

[2]? Ainsworth R.T.，Alwohaibi，M.，Cheetham M..VATcoin：the gccs cryptotaxcurrency.Social Science Electronic Publishing，2017.

[3]? 肖芬.區塊鏈技術在審計工作中的應用[J].中國內部審計，2020，（1）：84-88.

[4]? 謝泗薪，胡偉.基于區塊鏈技術的供應鏈融資服務平臺構建研究[J].金融與經濟，2020，（1）：85-90.

[5]? 王建.區塊鏈、數字貨幣與金融安全[N].第一財經日報，2020-01-22.

[6]? 賽迪智庫區塊鏈形勢分析課題組.2020年中國區塊鏈發展形勢展望[N].中國計算機報，2020-02-24.

[7]? 張繼元，曲雙石.區塊鏈財務系統從自動化審計到公司管理自治[J].當代金融家，2016，（8）：97-100.

[8]? 王會金，張文秀.大數據環境下電子政務“流”審計模式研究[J].會計之友，2020，（8）：34-40.