關(guān)于人保財險離退休福利的財稅問題分析

張力元

（中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司廈門市分公司，福建 廈門 361001）

一、人保財險離退休福利情況及問題

（一）人保財險離退休福利情況

公司為保障本單位員工退休后生活質(zhì)量，除了為員工足額繳納基本養(yǎng)老保險外，還制定了離退休人員福利的相關(guān)政策制度。財務(wù)核算時直接將發(fā)放的離退休福利計入當(dāng)期福利費用，同時調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。近三年人保財險永久性差異調(diào)整金額、重分類后福利費金額、離退休人員福利費用兌現(xiàn)金額及凈利潤等數(shù)據(jù)如表1。

表1

人保財險近三年離退休人員福利費平均發(fā)生額為38179.22萬元，且呈逐年上升趨勢，近三年平均增幅14%，重新分類后福利費金額占比也從2018年的22%提高至2020年的28%。由此可見，離退休人員福利費用對福利費總額、凈利潤、所得稅費用等均具有較大影響，因此合理規(guī)劃離退休人員福利費用，準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算對公司均具有重大意義。

（二）離退休人員福利費核算不規(guī)范

人保財險對離退休人員福利費用未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的相關(guān)要求核算，而是直接將當(dāng)期兌現(xiàn)的離退休福利費用計入當(dāng)期福利費。離退休人員福利費用的發(fā)放，不同于對企業(yè)員工以外人員的捐贈，對其支付福利費用是因為其在職期間為公司服務(wù)產(chǎn)生了貢獻(xiàn)，是一種有償支出，本質(zhì)上屬于前期取得員工服務(wù)對價的延期支付。兌現(xiàn)期間將其計入當(dāng)期福利費用顯然不符合收入費用配比原則，影響財務(wù)信息質(zhì)量。根據(jù)新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則，人保財險對離退休人員發(fā)放福利費用屬于設(shè)定受益計劃。準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間[4]。同時要求按照適用的折現(xiàn)率確定當(dāng)期服務(wù)成本。

（三）產(chǎn)生永久性納稅差異，增加企業(yè)稅收成本

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除[5]。企業(yè)所得稅法所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出[6]。企業(yè)發(fā)放離退休人員福利，本質(zhì)上屬于對該員工在職期間服務(wù)費用的進(jìn)一步支付，是企業(yè)前期取得員工服務(wù)所支付的對價，因未在相應(yīng)的期間計提成本費用，導(dǎo)致該支出在兌現(xiàn)期間無法稅前列支。人保財險近三年離退休福利費用平均調(diào)整3.82億元，調(diào)增所得稅額0.95億元，且呈逐年上升趨勢，對當(dāng)期凈利潤也產(chǎn)生了較大影響。

（四）存在冒領(lǐng)離退休福利費用的風(fēng)險，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失

公司無法對離退休人員信息進(jìn)行全面管理，無法通過公安系統(tǒng)及社會保障機(jī)構(gòu)及時獲取本單位離退休人員變動情況。如相關(guān)離退休人員已身故，其家屬可能因疏忽或主觀故意而隱瞞相關(guān)人員離世信息，企業(yè)因無其他渠道獲取相關(guān)信息，可能繼續(xù)支付已故人員相關(guān)福利費用，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（五）離退休福利費用激勵效果不充分

人保財險堅持“以人為本”，在職工福利方面，無論在職與否，都高度重視。離退休福利費用不僅可以為離退休人員物質(zhì)生活提供一定的保障，同時也可以提高離退休人員社會認(rèn)同感。但人保財險離退休人員福利費用按月等額發(fā)放，直至該員工身故。由于人的壽命存在差異化，該方式在一定程度上存在不公平性。同時，在離退休時點，是該員工消費欲望與能力最強(qiáng)的時候，此時發(fā)放的現(xiàn)金福利是激勵收益最高的時候，根據(jù)邊際效益遞減原則，后續(xù)逐月發(fā)放的福利費用所起到的效果逐漸衰減，支付的費用可能達(dá)不到預(yù)期的效果。

二、人保財險離退休人員福利費用存在問題的成因分析

（一）歷史時代背景原因

人保財險作為老牌國有企業(yè)，離退休人員福利政策制定較早，在當(dāng)時的大背景下，會計專業(yè)人才緊缺，會計行業(yè)對會計準(zhǔn)則、會計制度的研究、制定還處于初級階段。財務(wù)工作的職能更多停留在會計記錄的基礎(chǔ)層面，沒有財務(wù)反饋業(yè)務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)、指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理會計理念，更沒有財務(wù)BP的組織模式和思維模式。在以上背景下，公司離退休人員福利政策僅由人力部門完成，財務(wù)部門僅對相關(guān)費用進(jìn)行機(jī)械性核算，缺少對業(yè)務(wù)本質(zhì)的研究。

（二）財務(wù)人員沒有充分發(fā)揮財務(wù)職能

隨著財務(wù)機(jī)器人、財務(wù)共享中心的推廣，基層財務(wù)工作逐漸分為機(jī)械化工作和技術(shù)性工作兩大類，基層財務(wù)人員對所接觸的財務(wù)信息通常缺少全局考慮。和大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員一樣，公司基層財務(wù)核算人員通常根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，只履行了會計記錄的職能，但對所記錄的信息成因不了解，對其產(chǎn)生的影響缺少敏感性，不能有效滿足企業(yè)管理對財務(wù)的需求。

公司稅務(wù)人員對申報數(shù)據(jù)采取拿來主義態(tài)度，對相關(guān)稅收法規(guī)的理解和運用不足，雖然可以將已發(fā)生業(yè)務(wù)套用適用法規(guī)，但缺少根據(jù)業(yè)務(wù)需求及相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)劃指導(dǎo)業(yè)務(wù)的意識。雖然公司有完善的財務(wù)制度指導(dǎo)財務(wù)工作，但依靠財務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法保障財務(wù)職能的履行，財務(wù)人員自身素質(zhì)也是確保發(fā)揮財務(wù)職能的關(guān)鍵因素。

（三）財務(wù)會計部與相關(guān)業(yè)務(wù)部門缺少必要的溝通

公司稅務(wù)專員每年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，未及時告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門存在納稅調(diào)整事項，亦未與相關(guān)業(yè)務(wù)部門研究探討相關(guān)業(yè)務(wù)模式及流程，開展業(yè)務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)管理工作僅發(fā)揮了計算申報職能，即發(fā)生業(yè)務(wù)→會計記錄→稅務(wù)申報的單向業(yè)務(wù)流程，未能形成稅務(wù)反饋業(yè)務(wù)并指導(dǎo)業(yè)務(wù)的閉環(huán)籌劃功能。

（四）設(shè)定受益計劃在計算計量方面存在大量估計因素，準(zhǔn)則執(zhí)行難度較高

根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)設(shè)定受益計劃，需對符合條件的離退休人員規(guī)模、平均壽命、預(yù)期未來折現(xiàn)率進(jìn)行合理的估計，運用精算、統(tǒng)計等專業(yè)技能對預(yù)期的累計福利費用進(jìn)行折現(xiàn)后，合理分?jǐn)傊羻T工在職期間。如未來環(huán)境發(fā)生變化，還需及時對前期估計進(jìn)行調(diào)整。一般企業(yè)通常不具備精算能力，即便是人保財險這樣的保險公司，在該業(yè)務(wù)的精算方面也需要付出一定的成本，在財務(wù)核算方面，當(dāng)期計提的成本費用在后續(xù)的攤銷及兌現(xiàn)時較為復(fù)雜的核算也是對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的考驗；在稅務(wù)方面，該項目每個年度，已計提未兌現(xiàn)的應(yīng)付職工薪酬形成的臨時性納稅差異的統(tǒng)計與調(diào)整也是對稅務(wù)人員的挑戰(zhàn)。

三、人保財險離退休人員福利財稅問題的對策

（一）建立財務(wù)BP工作機(jī)制

企業(yè)只有主動將財務(wù)管理的觸覺前置到業(yè)務(wù)活動中，深入了解業(yè)務(wù)模式，追蹤業(yè)務(wù)動態(tài)，積極促進(jìn)業(yè)務(wù)財務(wù)的信息流動，財務(wù)人員才能充分發(fā)揮管理職能，才能體現(xiàn)財務(wù)在企業(yè)管理過程中不可或缺的管理地位。

在離退休人員福利方面，財務(wù)會計部可協(xié)同精算部門，配合人力資源部，修訂現(xiàn)有離退休補(bǔ)貼相關(guān)人力政策。在保障相關(guān)人員福利的前提下，避免采用一刀切的模式處理離退休人員福利相關(guān)問題。首先，新進(jìn)員工離退休福利可采用設(shè)定提存計劃形式，向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳存基金。其次，對服務(wù)年限大于繳費年限的設(shè)定提存計劃人員追溯繳存基金，確保政策公平性。最后，對執(zhí)行設(shè)定受益計劃尚未退休的人員，利用公司精算資源，計算計提其在職期間相應(yīng)成本費用，確保核算規(guī)范、準(zhǔn)確的同時，避免所得稅永久性納稅差異。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員綜合素質(zhì)提升

“天行健，君子以自強(qiáng)不息”，雖然隨著財務(wù)機(jī)器人的廣泛應(yīng)用與財務(wù)共享中心制度的推廣，基層財務(wù)人員的工作看似低級乏味，但財務(wù)人員不能妄自菲薄，應(yīng)加強(qiáng)自我提升。綜合素質(zhì)較低的人員只適合做簡單工作，但簡單工作并不理應(yīng)由綜合素質(zhì)較低的人完成，財務(wù)人員綜合素質(zhì)的自我提升，才能使其在工作中保持質(zhì)疑的態(tài)度，才能更及時、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。因此，對企業(yè)財務(wù)人員的培養(yǎng)一方面鼓勵員工學(xué)習(xí)專業(yè)知識，考取相關(guān)職稱證書和資格證書，提升理論基礎(chǔ)與知識結(jié)構(gòu)；另一方面，建立完善的財務(wù)崗位培訓(xùn)及輪崗機(jī)制，提高財務(wù)人員綜合實踐能力。

（三）建立離退休人員隨訪機(jī)制

建議與上級社會保障基金管理機(jī)構(gòu)溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高離退休人員信息的時效性。同時建立離退休人員隨訪機(jī)制，定期核實離退休人員相關(guān)信息準(zhǔn)確性。確保企業(yè)離退休人員福利發(fā)放準(zhǔn)確，避免冒領(lǐng)、多領(lǐng)離退休福利的情況。

（四）創(chuàng)建完備離退休人員服務(wù)管理體系

創(chuàng)建完備的服務(wù)管理機(jī)制，既能保障服務(wù)管理工作順利落實，又能進(jìn)一步提高服務(wù)管理工作效率及質(zhì)量。所以，企業(yè)和相關(guān)人員應(yīng)把重心放在完善基本制度等方面。一方面，應(yīng)創(chuàng)建嚴(yán)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任機(jī)制，對于企業(yè)來講，離退休人員偏多，在這樣展開管理工作時，應(yīng)由專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)管理，和專職人員共同策劃及組織離退休職工活動。比如，生活活動教育活動、文娛活動。與此同時，專管領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)重視與離退休人員取得溝通，全面宣傳國家以及企業(yè)制定的相關(guān)福利政策。同時，要加大專管領(lǐng)導(dǎo)走訪力度、慰問力度，主要領(lǐng)導(dǎo)人員可以通過節(jié)假日等時機(jī)，通過多元化走訪慰問形式，關(guān)心離退休人員生活狀況及日常生活。如果發(fā)現(xiàn)離退休職工在生活等方面存在困難，主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動幫其解決問題，并用實際行動凸顯對離退休職工的關(guān)愛。最后，應(yīng)明確規(guī)定離退休職工福利待遇。比如，生活補(bǔ)助、日常福利等，所有主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時掌握及監(jiān)督離退休職工福利待遇發(fā)放情況，并按照具體制度落實下去，從而避免與離退休人員在福利待遇這一方面出現(xiàn)爭議或矛盾。企業(yè)在具體發(fā)展過程中，要預(yù)留充足的福利經(jīng)費，以便能切實為離退休人員做好福利保障。

（五）離退休人員統(tǒng)籌福利信息化管理

如今，在國有企業(yè)發(fā)展過程中，關(guān)于企業(yè)離退休人員管理模式依舊沿用傳統(tǒng)管理方法。在軟件和硬件等方面，都趨于較為落后的情況，信息化程度不高。生活在信息化時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)已滲透至各行各業(yè)。國有企業(yè)也應(yīng)創(chuàng)建離退休人員福利管理部門，并完善計算機(jī)軟件系統(tǒng)以及上級醫(yī)療保障數(shù)據(jù)平臺，準(zhǔn)確反映離退休人員醫(yī)保報銷數(shù)據(jù)，并針對離退休人員二次報銷等進(jìn)行動態(tài)化管理，以便能切實保障國有企業(yè)離退休人員統(tǒng)籌福利。

（六）國企非社會統(tǒng)籌福利人員管理

為了及時且精準(zhǔn)地掌握國企離退休人員基本信息，在依靠外部社會保障機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)之外，企業(yè)還應(yīng)定期加強(qiáng)離退休人員基礎(chǔ)信息管理力度。結(jié)合年齡段，設(shè)置生存認(rèn)證時間。以80歲為例，80歲之上的離退休人員，一年應(yīng)進(jìn)行兩次生存認(rèn)證，上半年一次，下半年一次。80歲以下的離退休人員，一年內(nèi)需要展開一次生存認(rèn)證，離退休人員生存認(rèn)證，不可留止于表面形式，企業(yè)需要采用同一標(biāo)準(zhǔn)與格式，而且要在離退休人員居住地蓋得縣級之上的辦事處章印，以保障章印真實且有效，避免出現(xiàn)他人冒領(lǐng)行為，確保所有離退休人員都能領(lǐng)用屬于自己的福利資金，真正提高國有企業(yè)離退休人員福利待遇真實性。

（七）國企社會統(tǒng)籌及非社會統(tǒng)籌福利資金領(lǐng)用管理

若想從根源上保障離退休人員福利問題，應(yīng)避免國有企業(yè)在這一方面出現(xiàn)嚴(yán)重的資金流失現(xiàn)象。加大力度探索基金流失原因，并制定有效的預(yù)防策略及控制策略。此外因社會保障基金機(jī)構(gòu)在監(jiān)管方面，要比企業(yè)做得更精細(xì)，而且數(shù)據(jù)更具有時效性，企業(yè)若能與其共享社會保障實時數(shù)據(jù)，則可提高國有企業(yè)監(jiān)督離退休人員福利待遇問題的力度和質(zhì)量。同時企業(yè)也可以為社會保障機(jī)構(gòu)提供具體信息，實現(xiàn)雙重信息保障，有助于防止出現(xiàn)冒領(lǐng)以及多地領(lǐng)取社會福利問題。

四、結(jié)束語

人力資源是保持企業(yè)市場競爭力的核心資源，企業(yè)在維護(hù)人員穩(wěn)定，提高員工忠誠度方面會制定諸多福利政策。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對設(shè)定受益計劃做了明確要求，但大多數(shù)企業(yè)都不具備精算能力，因此，設(shè)定受益計劃在執(zhí)行層面存在較大難度。企業(yè)在制定相關(guān)政策時，財務(wù)部門應(yīng)主動將財務(wù)管理職能前置，結(jié)合企業(yè)精算能力及財務(wù)能力，制定適合自己的人力政策，以達(dá)到預(yù)期的激勵效果。財務(wù)部門應(yīng)實現(xiàn)自我提升，充分發(fā)揮企業(yè)管理職能，助力企業(yè)資源收益最大化。