試論企業(yè)內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險管理的影響

郭永濱

摘 要：隨著國家“金稅三期”系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的一切涉稅行為已經(jīng)變得透明，企業(yè)一旦出現(xiàn)由于財務(wù)人員對稅收法律政策理解錯誤而導(dǎo)致稅收籌劃方案違反法律的行為，將使企業(yè)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)通過建立內(nèi)部控制制度，不斷地規(guī)范企業(yè)涉稅行為，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險管理;影響;措施

所謂的稅務(wù)風(fēng)險是指由于企業(yè)財務(wù)人員制定了違反稅收法律的稅收籌劃方案后，被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅行為，而承擔(dān)行政處罰的風(fēng)險。企業(yè)若想有效地降低稅務(wù)風(fēng)險，就需要結(jié)合自身經(jīng)營特點建立內(nèi)部控制制度，以制度的形式規(guī)范企業(yè)稅收籌劃行為，確保企業(yè)整體稅負(fù)的降低及稅務(wù)風(fēng)險防范能力的提升。

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制對于稅務(wù)風(fēng)險管理的具體影響

（一）內(nèi)部控制可以有效地防范稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在對涉稅業(yè)務(wù)進行管理中，由于對政策理解不足、管理漏洞等原因而違反了稅收法律而承擔(dān)的風(fēng)險，它是客觀存在的風(fēng)險，企業(yè)通過內(nèi)部控制制度可以達到降低稅務(wù)風(fēng)險的目的。例如，某生產(chǎn)制造企業(yè)在出售產(chǎn)品的同時，也對外提供運輸服務(wù)，按照稅法規(guī)定，提供混合銷售兼營銷售的增值稅納稅人應(yīng)該分別對產(chǎn)品銷售與服務(wù)收入進行核算，并按照不同的稅率計算增值稅銷項稅額。而該企業(yè)由于銷售部門與財務(wù)部門之間信息不共享、缺少溝通，造成財務(wù)人員按照銷售產(chǎn)品稅率對所有收入計算銷項稅，給企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)通過建立內(nèi)部審計、授權(quán)審批、不相容崗位分離等內(nèi)部控制制度，規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計核算，有效地促進了部門之間的溝通與信息的流動，使財務(wù)部門可以第一時間獲取準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)信息，有效地降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

內(nèi)部控制除了可以幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。首先，內(nèi)部控制可以確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照稅收法律規(guī)定辦理，特別是可以節(jié)省企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度與內(nèi)部控制制度，不但可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還可以向外界傳遞企業(yè)依法納稅的信號，使企業(yè)的市場形象、社會形象得到提升。

（三）內(nèi)部控制可以確保企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展

稅務(wù)管理中的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)管理層有效地防范經(jīng)營風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險。目前，隨著企業(yè)多元化經(jīng)營及外界各種因素的影響，企業(yè)在經(jīng)營過程中將面臨著諸多影響發(fā)展的因素。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制不斷地促使企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對國家相關(guān)規(guī)定進行掌握，在此基礎(chǔ)上建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制的實施有效地降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險意識淡化

目前，多數(shù)的企業(yè)管理層及稅務(wù)風(fēng)險管理人員未能及時地更新行業(yè)相關(guān)稅收法律知識，企業(yè)內(nèi)部尚未能樹立起正確的稅務(wù)風(fēng)險管理意識與內(nèi)部控制意識。正在是由于企業(yè)財務(wù)人員在稅收政策方面的欠缺，極容易使企業(yè)在稅收籌劃中出現(xiàn)人為的錯誤，籌劃方案將會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅行為，并且未能發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的防范作用。例如，某企業(yè)在被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅行為時，第一想到的是利用社會關(guān)系去疏通，或是任憑稅務(wù)機構(gòu)作出的罰款等行政處罰，而不能從根源處查找企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的漏洞。因此，長此以往去，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制無法為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供保障。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)通過完善內(nèi)部會計控制制度，可以有效地防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險并提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。而目前，多數(shù)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制全部由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于財務(wù)部門工作主要偏向核算，加之，缺少專業(yè)人才對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行有效的管理，這也在一定程度上降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。因此，企業(yè)為了降低稅務(wù)風(fēng)險，必須通過建立完善的內(nèi)部控制制度，以此規(guī)范企業(yè)涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)及風(fēng)險管理行為。

三、強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作的具體措施

（一）確保內(nèi)部控制工作順利開展

企業(yè)管理層應(yīng)從各方面入手，不斷強化稅務(wù)風(fēng)險管理的管控，有效地降低企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范稅務(wù)管理與會計核算流程。企業(yè)應(yīng)定期與稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所進行溝通，利用其在專業(yè)上的優(yōu)勢評估企業(yè)稅收籌劃方案，確保企業(yè)制定的稅收籌劃方案可行、合法，從而達到降低稅務(wù)風(fēng)險的目的。此外，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)可以承受的稅務(wù)風(fēng)險程度修訂內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制方式、方法，不斷地優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利開展，以內(nèi)部控制作為稅務(wù)風(fēng)險管理的重要依據(jù)，不斷地提高企業(yè)經(jīng)濟利益。

（二）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立起科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險主體機制

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)的優(yōu)勢，利用ERP信息化管理平臺對企業(yè)歷年會計數(shù)據(jù)及同行業(yè)數(shù)據(jù)進行縱向、橫向?qū)Ρ龋皶r地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)與管理過程中形成的潛在稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身稅務(wù)風(fēng)險管理需要與生產(chǎn)經(jīng)營模式，制定稅務(wù)風(fēng)險評估體系，通過大數(shù)據(jù)筆對等信息化手段為管理層查找稅務(wù)風(fēng)險點，針對不同的稅務(wù)風(fēng)險點制定可行的風(fēng)險防范措施，以此提高稅務(wù)風(fēng)險管理效率與質(zhì)量。

（三）使用信息化技術(shù)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制工作效率

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是不斷變化的，它同時也受到外界信息的影響，企業(yè)在強化稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，應(yīng)對影響稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)信息進行分析，督促企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間溝通，為企業(yè)財務(wù)部門制定稅收籌劃方案、執(zhí)行內(nèi)部控制工作提供支持。財務(wù)部門應(yīng)利用信息化系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享，并積極地收集國家出臺的稅收政策，充分享受國家對企業(yè)發(fā)展出臺的各種稅收優(yōu)惠政策。此外，企業(yè)為了實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息化目標(biāo)，應(yīng)強化稅務(wù)、信息化人才建設(shè)，杜絕因財務(wù)人員對政策把握錯誤而承受的稅務(wù)風(fēng)險，并時刻督促財務(wù)人員更新財經(jīng)、稅收理論與知識，不斷地提高稅務(wù)風(fēng)險防范能力，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的稅務(wù)風(fēng)險管理氛圍及內(nèi)部控制意識。

（四）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強化內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督

內(nèi)部控制需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、全體職工集體參與方能保證作用的發(fā)揮，為了使其能夠提高稅務(wù)風(fēng)險防范的能力，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督體系，對內(nèi)部控制在設(shè)計、執(zhí)行情況進行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專職的審計機構(gòu)，及時將發(fā)現(xiàn)的問題與漏洞向管理層進行匯報。此外，企業(yè)還可以通過與會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進行合作，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制工作進行審計，利用其對企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險的外部監(jiān)督，從而既提高稅務(wù)風(fēng)險控制的專業(yè)性，又能夠以第三方的角度對稅務(wù)風(fēng)險體系進行評價，依據(jù)評價的結(jié)果對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險體系進行完善、修正，確保對稅務(wù)風(fēng)險有效規(guī)避、應(yīng)對。

（五）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制人才業(yè)務(wù)能力

企業(yè)在選拔稅務(wù)工作人員時，應(yīng)將稅務(wù)籌劃知識、風(fēng)險防范能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)等內(nèi)容作為考核標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理選拔合格的人才。其次，企業(yè)管理層應(yīng)強化對稅務(wù)風(fēng)險管理人員以及財務(wù)部門的人員進行階段性的加強培訓(xùn)，使相關(guān)人員可以熟練掌握稅收、風(fēng)險管理、財務(wù)、法律、投資、貿(mào)易、物流、企業(yè)管理等崗位與稅收相關(guān)的知識，使相關(guān)人員對制定、組織稅務(wù)籌劃以及對稅務(wù)風(fēng)險的管理能力都有所提高。

四、 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)唯有在內(nèi)部間強化溝通、建立并實施內(nèi)部控制制度對稅務(wù)風(fēng)險加以防范，才能保證企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)積極地對國家新出臺的稅收法律政策進行學(xué)習(xí)，對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)地評估，不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃方式，使企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的稅務(wù)風(fēng)險管理觀念。

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