醫學類高校政府采購內部控制及其評價研究

伍濟芬 陳天濤 陳興才

摘 要：醫學類高校發展正在進入快車道，政府采購金額也隨之大幅度增加。醫學類高校政府采購具有專業性強、時效性高、項目多、金額大等特點。本文主要從醫學類高校政府采購及其內部控制（內控）的現狀著手，結合對政府采購內控的評價，深入分析了存在的問題，并提出了相應的應對建議。

關鍵詞：醫學類高校;政府采購;內部控制

課題項目：廣西會計人才小高地課題類項目（桂會學〔2020〕7號）

政府采購活動兼具國家宏觀調控和落實承載各項政策的雙重責任。伴隨著我國政治體制的改革深化和經濟的高速發展，我國政府采購管理工作的范圍變大、內容變得更為豐富、采購風險逐步變大。事業單位政府采購的內控能夠有效提高政府采購的效率和效能，并在一定程度上提高監管工作質量。目前，有關政府采購內控的研究大多是將政府采購作為業務層面的一部分，在單位整體內控評價體系中開展研究，專門針對政府采購業務內控評價進行研究的成果還相對較少，更少有研究細化到醫學類高校層面開展。隨著我國老齡化社會的到來以及國民對健康的重視程度越來越高，醫學類高校發展正在進入快車道，政府采購規模也隨之大幅度擴大。因此，無論在理論上還是在實踐中，針對醫學類高校的政府采購內控及其評價開展研究都具有重要意義。

一、醫學類高校的政府采購內部控制及評價的必要性和緊迫性

（一）加強醫學類高校政府采購內部控制是當前政策的要求

財政部頒布的《財政部關于加強政府采購活動內部控制管理的指導意見》指出，加強對政府采購活動的內控管理，是《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》的具體踐行，是深化改革政府采購制度的內在需求，對促進黨風廉政建設、明確主體責任、推進采購法制化具有顯著意義。同時，該指導意見明確指出，政府采購內控管理全覆蓋于政府采購執行與監管的所有流程和各個環節，既有全面控制，又有關鍵環節重點防控。

地方政府相關部門，如廣西壯族自治區財政廳，根據政策要求和本地特點，也下發了關于廣西相關單位貫徹落實財政部指導意見的通知，闡述了加強政府采購內控管理的重要意義及內控管理在規范政府采購行為中的積極作用。

因此，對醫學類高校政府采購內控評價開展研究，契合國家、地方政府政策的內在要求。

（二）加強醫學類高校政府采購內部控制是提高財政資金使用效率的有效途徑

通過研究如何正確評價政府采購內控，第一，可以完善政府采購流程，保證政府采購制度得到有效執行，規范財政資金的使用;第二，可以規范政府采購行為，在招標和集中采購等方式的影響下，可以發揮價格優勢，避免政府采購成本支出浪費現象。

（三）加強醫學類高校政府采購內部控制是防腐倡廉的內在需求

政府采購一直是高校腐敗風險的高發環節。隨著醫學類高校政府采購規模的擴大，加之校內監督力度不足，容易滋生腐敗。對政府采購內控評價進行研究，可以提高高校對政府采購活動內控有效性的重視，不斷增加監督力度，確保采購各個環節能夠依法依規開展，對腐敗問題有較強的預防作用。

二、醫學類高校的政府采購內部控制及評價存在的問題

（一）醫學類高校的政府采購內部控制評價制度建設不夠完善

我國有關部門暫未頒布針對政府采購內控評價的法律法規和指導意見，高校在實際的政府采購內控評價過程中缺少法規、政策的指導。具體到醫學類高校，由于各高校發展歷史和現狀千差萬別，普遍缺少政府采購內控評價方面的管理制度，政府采購內控評價往往作為單位整體內控評價的一個小的層面進行部分評價，只有在“建立政府采購管理制度”及“政府采購業務管理控制情況指標”中明確提及政府采購活動內控評價相關內容。政府采購內控得不到全面、準確的評價。

（二）醫學類高校政府采購相關組織機構設置不健全

高校一般都有政府采購部門，歸口管理高校內部政府采購活動。由于辦學規模、人員編制等原因，醫學類高校的政府采購相關的組織機構設置并不健全。醫學類高校政府采購的服務、貨物專業性較強，部分高校由使用部門自行組織政府采購，造成政府采購多頭管理，增加管理風險。此外，受限于高校規模，行政人員短缺現象較為明顯，存在不同程度的兼任情況，難以做到不相容職位相分離，甚至存在“既是裁判員又是運動員”的情況。

組織機構設置不健全的問題也存在于政府采購評價方面。很多高校沒有類似于政府采購評價委員會的機構，也并未針對政府采購活動開展評價活動，而是認為政府采購只要將貨物、服務采購到校內就是采購活動的終點。有些高校雖在合同履約驗收環節邀請專家參與，對驗收結果發表意見，但很難對整個采購活動做出較為全面的評價。

（三）醫學類高校政府采購內部控制評價存在流于形式的現象

在現有的事業單位內控評價指標體系中，政府采購是業務層面之下的一部分，在總體的內控評價得分中權重不高。因此，政府采購內控的好與壞，對總體影響并不大。加之，在政府采購內控評價方面還沒有較為全面的評價體系，所以，容易造成政府采購部門的內控評價工作存在一定程度的“走形式”現象。

（四）醫學類高校政府采購內部控制評價指標體系有待健全

高校政府采購內控指標缺少全面性。根據當前行政事業單位內控基礎性評價指標來看，與政府采購明確相關的只有“內部控制制度完備情況”及“政府采購業務管理控制情況”。可以看出當前內控評價主要針對單位層面和業務層面的內控有效性進行評價，但根據現有指標并不能很好的對整個政府采購活動進行全面評價，如政府采購預算編制合理性、采購需求合理性、合同履約驗收等具體內容的評價指標尚未體現。

政府采購內控評價部分指標缺少針對性。政府采購是一個流程較為復雜、時間跨度較長的活動，除了涉及到政府采購需求編制審核、采購方式確定、供應商選擇以及相關政府采購信息公布等內容以外，還涉及到高校內部的其他業務，比如組織機構設置、崗位職責界定、預算業務、財務收支業務、合同管理和驗收管理等相關內容。當前的事業單位內控評價體系中有一些涉及到政府采購的指標，但這些指標是站在整個單位的基礎上設立的，并不是專門根據政府采購特點而設置的。根據這些指標體系做出的內控評價結果并不能代表政府采購業務內控的有效性水平。

（五）醫學類高校政府采購內部控制評價人員專業性有待提高

政府采購活動具有特殊的流程和方式，涉及到多方面的專業知識，包括與政府采購有關的法律法規、相關會計和財務管理知識、不同政府采購組織形式的流程、政府采購內控的風險點、合同管理、計算機技術及應用等等。進行內控評價的人員，不僅需要對采購物資的參數、質量標準有深入的了解，還需要掌握更為全面的知識，充分了解政府采購活動，才能做出準確評價。

目前醫學類高校精于政府采購和內控的綜合性人才較少，往往需要較長時間的實踐工作積累。

（六）醫學類高校政府采購內部控制評價結果運用欠缺

目前，我國大多數高校政府采購存在評價結果運用不到位的情況。政府采購內控評價結果運用不充分，原因在于缺少相應的獎懲制度及監督機制。而缺少獎懲制度和監督機制的原因則在于預算和計算編制的準確性缺失、高校內部監督力度不足。

高校政府采購預算開展定期的預算執行檢查，如未達到規定的執行進度，就扣減相關人員績效工資;同時，有些經費如未在規定時間內達到預算執行進度，經費的一部分將會被收回，并且下一年將縮減經費下撥金額，造成使用部門只注重經費支出，而不注重經費使用效果、質量的情況。在這種情況下，政府采購內控評價獎懲制度并不能正常發揮作用。因此，高校需要重視預算的合理編制。

醫學類高校一般政府采購金額大，項目多，而內部審計和紀檢監察部門人員較少，其工作任務量較大，從而影響對采購的監督力度。此外，內部審計作為內部監督部門，其權威性和獨立性不夠強，審計的真正作用未能充分發揮出來。

三、加強醫學類高校政府采購內部控制的建議

（一）優化高校內部控制環境

第一，重視內控頂層設計。高校領導、職能部門和二級學院要在政府采購業務中達成共識，重視政府采購業務內控有關工作。同時，加強有關政策和制度的宣傳、學習力度，提高員工的參與度，保證政府采購內控工作的高效執行;第二，進一步明確政府采購業務相關崗位職責，不斷完善政府采購決策機制。提高不同部門之間的溝通協調效率，避免職能重疊、職能界定不清晰以及采購工作溝通不暢導致的采購工作進展緩慢等問題;第三，針對政府采購政策了解不到位等問題，高校應制定并印發關于政府采購內控基本規范的工作指南，更好地指導政府采購內控工作，營造更好的內部控制環境。

（二）加強政府采購預算管理

第一，建立政府采購預算編制委員會。高校可以依據本單位的政府采購業務特點，由國資、財務、后勤、審計、使用部門等部門聯合組建政府采購預算編制委員會，在預算編制、變更、審批環節加強管理，提高財政資金使用效率;第二，強化政府采購預算的執行。定期監督管理預算執行進度，提前提醒有關部門關注預算執行進度情況，讓各部門提前做好相關工作，保證政府采購工作有序、保質開展。

（三）推進政府采購的信息化建設

政府采購涉及職能部門較多，采購流程環節多，采購時間跨度長，因此，需要提高政府采購信息化程度，建設政府采購信息化系統，覆蓋整個政府采購流程，減少信息不對稱而增加的溝通成本，有利于促進高校的業財融合，有利于政府采購內控流程化、規范化，提高政府采購效率，降低人為因素造成的采購風險。同時，提高信息化，還可以加強對資產的管理，保證資產入庫的準確性。另外，可以通過OA系統促使領導及相關人員參與政府采購內控工作，提高領導及相關人員對政府采購內控的重視程度。

（四）完善政府采購內部控制自我評價體系

政府采購內控自我評價是內控工作最不可或缺的部分，因為其涉及到的內容是內控工作中最為基礎、根本的。根據國家《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，高校每年填報內部控制報告，但對于政府采購內控自我評價工作相對缺乏，因此，自我評價指標體系的構建顯得尤為重要。自我評價體系的建立和不斷完善，有助于健全高校內控體系，并有效推進內控制度的執行。

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