高校財務內部控制存在的問題與建議

張 瀅，孟海峰，王旭彤，劉慧瑩，王志泉

（1.石家莊學院 財務處，河北 石家莊 050035；2.石家莊職業技術學院 紀檢監察處，河北 石家莊 050081；3.河北大學 審計處，河北 保定 071002；4.石家莊市第五中學 后勤管理處，河北 石家莊 050051）

一、研究背景

（一）高校辦學自主權增加

為了全面貫徹黨的教育方針，完善中國特色現代大學制度，破除束縛高等教育改革發展的機制障礙，落實國家深化高等教育領域“簡政放權、放管結合、優化服務”的改革，進一步向地方和高校放權，讓學校擁有更大辦學自主權，教育部等五部門印發《關于深化高等教育領域簡政放權放管結合優化服務改革的若干意見》，其中在高校經費使用管理方面提出進一步擴大高校項目資金統籌使用權。有關教育專家肯定此項政策，并表示這一政策標志著高校辦學自主權的進一步擴大，呼吁教育主管部門、高校加強制度建設，同時高校應以此為契機提升自身治理能力。

（二）國家對行政事業單位內部控制建設提出更高要求

2018年7月6日，《關于全面實施預算績效管理的意見》由中央全面深化改革委員會第三次會議審議通過，自2018年9月1日起實行。該意見是為了優化財政資源配置，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系而制定的法規。

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并要求從2017年開始，行政事業單位按照規定編制內部控制報告。國家對行政事業單位內部控制體系建設、內部控制制度完善的重視程度不斷提高。

（三）高校內部控制建設發展較晚

目前，我國沒有制定專門的高校內部控制規范，高校內部控制建設主要參考2014年財政部制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》。該規范給行政事業單位內部控制建設提供了政策依據并指明了方向，但是對高校而言，缺乏具體實施方面的指導。與企業相比，高校內部控制建設無論是政策支持還是實踐方面，都起步較晚。因此，高校內部控制建設還有許多地方需要完善。

一方面，國家對高校實行“放管服”政策改革，加大了高校辦學自主權；另一方面，國家對政府事業單位實行新的政府會計制度，要求行政事業單位編制內部控制報告，實行全面預算評價，這對高校財務部門的會計核算、財務管理提出了更高的要求。高校財務作為經濟活動的關鍵環節、預算績效管理的主導部門、高校內部控制的重要組成部分，在此情形下加強內部控制尤為重要。

二、高校財務內部控制存在的主要問題及分析

（一）缺乏對內部控制的足夠重視

首先，高校作為事業單位承擔著科學研究、培養人才的公共服務職責，不以直接產生經濟效益為目的，難以像企業一樣，僅憑簡單的利潤指標衡量資金的使用效率。高校財務的功能傾向于核算，管理功能沒有充分發揮。高校財務部門大多人力緊缺，較多的人力投入到會計核算、經費報銷方面，很少有人員專職從事內部控制工作，缺乏意識上的重視和足夠的人力支持。

其次，對于內部控制中的不相容崗位分離、輪崗制度，高校并沒有完全按照規定執行。由于財務人員數量較少，有時會存在一人兼任多個崗位、人員之間崗位交叉、各個崗位缺乏明確責任劃分等情況，難以使每個財務人員都對內控制度產生足夠的重視并在工作中落到實處。輪崗制度在高校財務制度中大多有所體現，但在實際執行中有一定難度，存在執行不到位的情況，給財務工作帶來隱患，不利于良好內控環境的建設。

（二）高校信息化導致控制環境風險增加

隨著信息化的發展，高校財務工作從傳統的手工記賬早已發展到通過專業財務軟件完成基本的會計核算功能。信息化在給財務工作帶來便利的同時，也導致控制環境更加復雜，隨之而來的風險也有所增加。通過專業財務軟件進行核算，所有的數據都存儲在服務器上，操作員一旦操作失誤，就容易對數據造成破壞，而且很難恢復。每個操作員都有自己的登錄名及密碼，一旦被他人獲取，對信息安全產生極大威脅。系統管理員對財務系統有著絕對的管理權，并且缺乏有效的監管，這也是現行財務內部控制中的一大隱患。財務部門的工作人員大多是財務專業人員，對信息系統管理缺乏專業知識與實踐經驗，容易忽視信息化建設中的內部控制，缺乏對信息技術安全的重視。目前高校信息系統更傾向于核算功能，管理功能較弱，難以直接為財務內部控制提供直接數據，也缺少對數據的實時監控。目前各類統計報表大部分需要從財務軟件中導出數據，進行人工整理，難以直接提取生成有效報表。因為對數據的實時監控功能較弱，難以對數據進行橫向和縱向比較，對預算監控也大多依靠人工完成，導致財務內部控制自動化程度不高。

（三）各部門之間缺乏有效的溝通與信息交流

隨著信息化的發展，高校各業務部門大多實現了自身業務的信息化管理，學生處使用學生管理系統，教務處使用教務系統，國資處使用政府采購系統和固定資產管理系統，科研處使用科研系統。[1]但是，目前很多高校業務部門的業務信息系統與財務系統沒有實現貫通鏈接，財務系統與業務系統的分離導致在高校中形成了一個個信息孤島。而且業務部門與財務部門注重的目標有時不一致，二者之間缺乏有效溝通，使得財務活動僅限于業務部門完成經濟業務活動后，拿發票到財務部門報銷。這種監督實質上是依托發票、合同等進行的事后監督，未能實現內控制度要求的包括事前、事中、事后在內的全過程監督，不利于建立預警機制和規避財務風險。

高校的采購系統與財務系統未實現對接，采購部門在接受業務部門委托進行采購時，無法確定業務活動的內容、支出是否與當年預算相匹配，也無法根據財務系統的報銷數據提取有效信息，難以判斷業務部門是否采取化整為零的方式規避集中采購，從而進行系統預警。財務部門也無法從采購系統中提取與采購相關的項目、金額、付款方式等資料，無法掌握第一手信息，只能通過人工審核業務部門提供的報銷單據了解集中采購信息。

高校的固定資產管理系統與財務系統未實現對接，財務部門無法直接提取固定資產變動的相關信息，而且固定資產管理系統與財務系統對固定資產核算采取不同的口徑，導致固定資產管理部門與財務部門關于資產的統計數據無法一致，影響財務數據的有效性，不利于對資產的管理。

高校的科研系統與財務系統未實現對接，科研部門無法通過系統第一時間得知科研經費到賬情況，需要從財務人員處獲取相關信息，給科研經費的統計工作增加了難度。財務部門要在財務系統中錄入科研經費立項信息，也需要科研人員從中傳遞，手工錄入，既造成了科研人員、科研經費管理部門、財務部門不必要的重復勞動，又降低了信息的準確度。財務部門不能通過科研系統掌握科研經費預算，導致報賬過程中無法根據預算對科研經費報銷實施有效控制。

（四）高校財務內部控制高素質人才緊缺

高校財務內部控制的建設與優化必然需要高素質的人才，但是目前相關人才嚴重短缺。雖然高校財務部門越來越重視管理職能，將績效管理、內部控制作為工作的兩個重點來抓，但還是有很多高校把工作重心依舊放在核算上。其中一個重要的原因就是高校財務業務量大，人員不足，為了解決普遍存在的報銷等待時間過長的問題，許多高校財務部門將大量人員安排在報銷崗位上。財務人員平時工作繁忙，沒有時間進行財務內部控制方面的學習，更多專注于本職工作，對高校內部控制了解較少。內部控制工作起步晚，財務部門一般安排個別人兼任此項工作，其他人員對此關注較少，因此在日常工作中缺乏內部控制意識。高校財務人員業務培訓較少，除了每年一次的繼續教育培訓以外，缺乏內控相關知識的培訓以及考核。

（五）缺乏有效的內部監督

內部審計是內部控制的一種特殊形式，某種意義上是對內部控制的再控制，也是目前內部監督的主要方式。[2]目前高校內部審計也存在一些問題：一是審計部門獨立性不強，很多高校還沒有獨立的內審部門，大多隸屬于學校紀檢部門或者辦公室。二是內審部門往往人員較少，很難對全校實行有效的監督評價。三是目前內部審計缺乏全面性與及時性，內審部門的主要工作是對領導干部的離任審計與個別項目的抽查審計。

三、加強高校財務內部控制的建議

（一）加強高校全體成員對內部控制的重視

完善高校內部控制體系，是順應國家提高財政資金使用效率、完善國家監督體系、提升高校自主管理能力的重要保障。高校應不斷強調內部控制的重要性，使每個人都樹立內部控制意識。日常工作嚴格按照內控制度的要求進行，明確每個人的崗位以及崗位職責。嚴格執行不相容崗位分離制度，制定崗位輪轉規定，嚴格落實定期輪崗，真正將內控制度的規定落到實處。

（二）營造安全的信息化環境，推進業財融合

財務人員應加強信息安全保護意識，將系統默認的登錄名與簡單密碼改為安全等級較高的復雜密碼，并在日常工作中注重保護密碼安全。增加對系統管理員操作的審核崗位，形成對管理權的有效制約。增加專門的信息技術人員，對高校財務信息系統進行日常維護與安全保護，對數據做好備份。

高校現有財務軟件大多從軟件供應商處直接購買，通用軟件的功能更偏重單純的核算，無法結合高校財務的特點及時高效地提供財務內控所需要的各種數據。高校自主開發軟件成本高，而且對人員專業素質要求較高，大多數高校難以實現。切實可行的做法是在現有財務軟件的基礎上，加強與軟件供應商的溝通，由高校財務專門的信息技術人員與軟件供應商一起對現有財務軟件進行優化，使其能夠更符合高校財務的業務特點，真正實現內控的信息化與自動化，實現對財務數據的實時監控，為領導作出正確經濟決策提供及時有效的數據支持。

隨著大數據、智能化、移動互聯網和云計算等信息技術的發展，建立財務信息共享平臺、實行業財融合逐漸成為一種趨勢。高校應將財務系統與各業務系統對接，實現數據共享，通過制度內嵌的方式將控制規則與信息系統建立鏈接，由系統自動進行風險防控，將事后監控前移，真正做到事前、事中、事后全過程監督，在建立財務預警機制的同時，也為內部控制提供技術支持。

（三）培養高素質財務內部控制人才

高校應適當增加財務人員，緩解財務人員緊缺的現狀。加強對財務人員內控知識與業務能力的培養，定期組織內部學習、業務交流，由負責內部控制工作的財務人員進行相關講解，使接觸內部控制工作較少的人員了解本單位的內部控制工作。組織財務人員定期參加內部控制知識培訓，學習最新的內部控制理論知識。加強與內部控制建設高水平高校的交流學習，了解最新的內部控制實踐經驗。將內部學習與外部交流學習相結合、理論學習與實踐學習相結合，培養出全面的內部控制人才，更好地為財務內部控制建設服務。

（四）建立有效的內部監督機制

建立有效的監督評價體系，對重點項目、專項項目資金建立有效的監督機制，定期開展專項審計；對采購、預決算、資產等關鍵經濟業務環節實行重點監控。高校經濟業務活動眾多，單一依靠審計部門無法完成對財務內控的有效監督。要實現有效的內部監督，必須采取多種方式，加強與多部門的聯合。通過財務信息共享平臺，實現財務、審計、紀檢監察部門的信息共享、工作職責對接，實行重大財務事項協商機制，明確各自的監督內容、監督重點，共享工作成果，避免重復工作。實行財務信息公開，接受本校教職工的監督，提高資金使用的透明度。定期聘請第三方審計機構對本校業務進行審計，對內部控制建設中的不足，通過獨立第三方專業的視角給出建議，對本校內部控制建設進行查漏補缺。通過多方面的內部監督，健全內部控制制度體系，樹立風險管理意識，建立風險管理機制，以優化財務管理工作，促進教學、科研活動及各項管理活動的高效有序開展。

《行政事業單位內部控制規范》實施后，各高校按照規范的要求制定本單位的內部控制制度，成立以院長、書記為組長，各中層領導為組員的內部控制小組，內部控制工作開始全面展開。但是，高校內部控制工作開展時間較晚，要形成完善的內部控制體系，依舊需要付出巨大的努力。要不斷強調內部控制建設的重要性，使領導干部對內部控制真正提起重視，使普通教職工了解內部控制工作的內容并積極配合工作。作為高校內部控制的重要組成部分，財務方面的內部控制也需要在探索中不斷完善，在經濟活動合理合法的前提下，實現資金的有效利用，從而助力學校辦學質量的提升。