基于戰略視角的質量成本管理研究

張 目

一、引言

隨著制造業供給側改革的推進，相關企業都在尋找轉型升級的路徑，制造業企業間競爭進一步加劇。企業需要實現既定的財務目標，除了增加銷售額外，還需控制成本。根據Sower等的研究發現，估測的企業中多數存在質量成本的總額超過利潤，這表明企業對于質量成本重視程度不足，嚴重影響企業的經濟效益。由此可見，產品質量對企業有多重要。合理的質量成本管理，不僅能夠提高產品質量，還能最大限度地降低質量成本，提升企業經濟效益。

二、制造業企業質量成本管理的現狀

質量成本是企業為保證產品質量和提高產品合格率而產生的一切費用，以及因未達到既定質量水平而導致的一切損失。目前，我國質量成本管理主要應用于制造業企業，且隨著國外企業管理經驗的引入，多數企業已經初步應用質量成本管理。一般企業運用質量管理采用增加預防成本和鑒定成本的投入方式，以提高產品的質量水平，但是該方式將重點一直放在成本中，不一定能達到質量成本最優化，需要提高質量成本管理的戰略性。因此，需將質量成本與戰略管理相結合，對產品或服務的質量成本進行動態管控和評價，以提高質量成本管理的全局性和系統性，為企業產品質量的提高和可持續發展奠定堅實基礎。

三、質量成本管理存在的問題

1.質量成本管理不全面

產品生命周期涵蓋了研發設計、采購、生產和營銷多個環節相互貫通的過程。有些企業在進行質量成本管理時，往往將關注重點放在產品生產制造過程中，而忽視研發設計、采購和銷售環節對質量成本的把控，導致企業忽視其他影響質量成本的因素，如電子產品銷售之后，其生命周期并沒有結束，客戶在產品使用過程中也會產生成本，對這部分成本的缺少考量可能會出現售后服務不到位、維修率過高以及品牌信譽度降低等情況。

2.傳統會計核算體系不利于質量成本管理

在進行質量成本核算時，通常按照預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本進行質量成本的歸集和分配，而傳統會計核算成本主要是對生產成本和銷售、管理、財務等費用進行確認和計量。會計數據不能直接用于質量成本管理，企業領導若想了解質量成本管理情況，就需要另設質量成本核算體系。相對于會計報告是提供給利益相關者的外部財務報告，質量成本報告則作為內部管理者作出相關經營決策使用，多數企業因缺乏專業人才并未按照標準建立完善的質量成本核算體系。制造業企業的質量成本核算，普遍存在企業在設置三級科目中將預防成本和鑒定成本劃分細致，而內外部損失成本劃分粗略的問題。因為后者數據獲取困難，核算人員往往簡化核算，可能導致企業的質量成本數值與實際相比偏低，給決策者造成質量成本控制效果尚可的假象。

3.忽視隱性質量成本對質量成本的影響

質量成本按其表現價值補償形式可以劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本即直接造成收入的減少或者成本費用的增加。隱性成本和顯性成本都會對企業管控造成不利影響，但是因為隱性成本計量和確認存在困難，多數不能直接在會計核算中體現，導致管理者和核算者選擇忽略這部分成本，質量成本就不能實現全面管理。對于隱性成本的劃分，按照影響因素分為人員因素、材料因素、機器因素、技術因素和環境因素五大類，各類影響因素以直接或間接的方式影響企業的質量管理，如果不加以控制，必然會導致企業資源浪費和成本的增加。

四、質量成本管理在制造業企業中的應用對策

1.融合全面質量成本管理模式

實現全面質量成本管理模式不是一個部門的事情，需要多部門共同參與、共同擔責。將產品生命周期和質量成本管理相結合，可以調動多部門協調和配合，使質量管理體系構建更加完整。以注塑制造業企業為例，將產品生命周期與項目階段融合劃分成報價、設計及驗證、樣件承認、量產前期和量產五個階段，根據階段性項目的任務明確工作重點。報價階段的工作重點包括調查和評估客戶需求、設計開發過程、可行性分析、創建項目計劃和報價；設計及驗證階段的工作重點包括建立專項團隊、擬定項目計劃、制定產品過程規范、開發及批準模具設計、確定材料和產品供應鏈和準備材料和設備；樣件承認階段的工作重點包括驗證和優化生產設備、制定作業指導書、制定控制計劃、員工培訓、取得CmK承認和限度、確保各階段指令下達；量產前期階段的工作重點包括內部承認生產設備、多次驗證生產設備和穩定量產制程、客戶承認CpK量產制程和量產驗證通過；量產階段的工作重點包括多次驗證不同生產制程、達成KPI目標、根據客戶訂單安排生產并交貨、根據現有經驗和客戶需求優化生產制程和控制計劃、工作總結和服務到項目結束。將過程控制和質量管控相結合，便于職能部門了解階段性職責，實現全面質量管理。

2.建立完善的質量成本核算體系

企業在核算產品成本時，可以根據企業多維度、多層次的管理要求，明確多元化的產品成本核算對象，即允許企業在原有會計核算體系的基礎上，建立適合企業內部質量成本管理的核算體系。建立恰當的核算體系是企業質量成本管理進入正軌的必經之路，如企業缺乏專門的質量成本核算和體系建設人員，可以聘請專業人員參與或進廠培訓，提高相關人員的職業素養，為質量成本的正確核算打下良好的基礎。

3.對隱性質量成本的戰略分析

隱性質量成本由于難以量化，故可將戰略管理的思想運用到質量管理中。如對于隱性質量成本的影響因素分析可以運用SWOT分析方法，將企業環境分為內部環境和外部環境，前者又可以分為優勢和劣勢，后者可以分為機會和威脅，幫助企業最優化運用資源，并做出正確的決策。對于產品種類和結構與市場需求相匹配恰當與否，可以運用波士頓矩陣加以判別，實現資源合理分配。波士頓矩陣將企業產品分為明星業務、金牛業務、問題業務和瘦狗業務，針對不同類別的產品使用不同的質量成本管理方案。由此可見，將戰略管理延伸至質量成本管理中，可以彌補因難以量化而導致的隱性質量丟失問題，也可以輔助完成全面質量成本管理，實現價值最大化。

五、結語

質量成本管理是判斷質量管理體系是否健全和有效的指標之一，行之有效的質量管理能夠提高產品質量，進而為企業帶來良好的聲譽和品牌形象。因此，研究質量成本管理對企業的管理意義深遠，希望為企業質量成本管理提供新思路。