基于企業所得稅稅收籌劃及相關會計問題分析

黃臣卓

前言：稅收籌劃是指企業從發展戰略角度出發，在遵守國家稅收政策法規的基礎上，合理規劃納稅方案，以降低企業稅收負擔，提高企業利潤的活動。企業在實施企業所得稅稅收籌劃時，需綜合考慮相關政策法規、會計理論及企業發展實際，方可避免企業出現會計風險，提高稅收籌劃方案的可行性。

一、企業所得稅稅收籌劃現狀

稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和綜合性，企業實施稅收籌劃具有一定難度。目前部分企業在實施企業所得稅稅收籌劃時，表現出如下問題：

（1）缺乏對稅收籌劃的正確認識。企業實施稅收籌劃的目的包括降低稅負和規避稅收風險兩部分，二者缺一不可，部分企業單純將降低稅負看做是稅收籌劃，在一定程度上加大了企業面臨的稅收風險，并未真正實施稅收籌劃。同時，部分企業認為稅收籌劃是避稅甚至偷稅行為，不能在企業生產經營中全面實施稅收籌劃，阻礙企業進一步發展[1]。

（2）稅收籌劃方案缺乏合理性。因稅收籌劃起源于西方，部分企業在實施稅收籌劃工作時，盲目借鑒國外企業稅收籌劃經驗，并未考慮企業所處的環境、發展狀況、國內外會計處理的差異，影響稅負降低效果，加大企業稅收風險。同時，部分企業將稅收籌劃單純看做是會計處理工作，并未將其與企業經營聯系在一起，使企業稅收籌劃缺乏合理性[2]。

二、基于企業所得稅稅收籌劃及相關會計問題的實踐建議

針對企業所得稅稅收籌劃現狀可知，目前企業在稅收籌劃方面仍存在待改進部分，本文結合企業所得稅稅收籌劃實踐，探究常見會計問題的解決方案，規范企業的稅收籌劃工作，切實降低稅負，規避稅收負擔。

（一）稅收籌劃會計問題

在企業實施企業所得稅稅收籌劃工作時，會計處理重點在于存貨計價與會計核算兩方面。稅收籌劃人員應根據企業生產經營實踐，科學處理相關會計信息。

1.存貨計價

就企業存貨計價工作而言，存貨發出計價對企業所得稅稅收籌劃的影響最為顯著。在遵循會計準則的基礎上，企業應根據發展實際選擇最佳存貨計價方法，開展市場調研，了解當前市場存貨價格水平，并結合企業稅負期，選擇最適合企業成本“擴張”的存貨計價方法，以此降低學生稅收負擔，提高稅收籌劃的合理性。

2.會計核算

在企業所得稅稅收籌劃中，關于企業收入的會計核算是主要影響因素之一。以企業銷售收入為例，包括現銷售、賒銷售及預收款銷售三部分，不同銷售方式要求的結算方式、結算時間確認標準不同，會計核算難度較高。就此，企業應結合銷售類型，實施規范會計核算，為企業所得稅稅收籌劃奠定基礎。對于直接收款銷售的產品，無論產品是否發出，均需在銷售當天向買方提供提貨單；對于賒銷或分期收款銷售的產品，應根據銷售合同中規定的收款日期，通過委托方式實施銷售，再于產品發出的日期，進行收入確認。

同時，如果企業產品銷售收入處于年終階段，應根據稅法的規定內容，將這部分銷售收入納入下一年。例如，某企業在進行分期付款銷售產品的會計核算時，在12月份的所有銷售合同中，規定收款日期為下一年1月份，進而于下一年確認銷售收入，以此延緩納稅，減輕企業稅收負擔。對于產品發出后不能在第一時間回籠貨款的情況，該企業選擇委托代理代銷方式銷售產品，可避免企業墊付稅款，減少稅收；對于通過銀行本票等方式實施銷售的產品，企業適當延遲銷售確認時間。

（二）收入規劃會計問題

收入規劃是企業所得稅稅收籌劃工作實施的基礎，涉及諸多企業會計工作，影響稅收籌劃的部分如下：

1.固定資產折舊

固定資產是企業經營成本的重要部分，影響企業的稅收籌劃。會計準則規定的企業固定資產折舊方法有年數總和、平均年限等，不同處理方法計算的固定資產折舊額有所差異，固定資產分攤成本不同，企業繳納的企業所得稅不同。為保障企業稅收籌劃的合理性，在進行固定資產折舊方法選擇時，企業應注意以下要點：（1）確保選用的固定資產折舊方法滿足政策法規要求；（2）綜合評估通貨膨脹與稅制的影響；（3）全面深入分析資金的時間價值；（4）提高對固定資產折舊年限的重視，進而在合理合法的基礎上，盡最大限度降低企業稅收額度。

2.費用分攤

費用分攤工作主要通過影響企業應稅利潤與費用攤入，影響企業所得稅的納稅額。目前企業常用的費用分攤方式包括實際費用攤銷與平均分攤兩種，二者計算的費用分攤結果不同，納稅狀況不同。就目前政策法規與企業生產經營狀況而言，平均分攤在降低企業納稅額方面效果更為顯著。在平均費用分攤模式下，可擴大企業利潤的抵消力度，進而減少企業納稅額。在此基礎上，企業在實施長期生產經營活動時，可最大限度將費用平均分攤，進而使企業利潤平均分配，避免某個時段出現高額利潤，加大稅收，實現科學有效的稅收籌劃。

同時，在費用分攤中，各項費用的列支數額與時間，也會影響企業所得稅的納稅額。就此，企業應注重以下要點：（1）盡早將企業已發生的費用入賬，避免其發展為壞賬或呆賬，對于已經出現的壞賬等現象，盡早將其列入相關費用中；（2）通過預提法將可以準確預計的費用計入至相關費用中；（3）適當縮短年度損失攤銷期與對應的列支費用，如低值易耗品等費用，需實施短年限攤銷工作。

3.長期股權投資核算

在企業股權投資中，財務人員通常采用盈余保留不分配方法實施核算工作。基于該模式，如果被投資企業屬于全資子公司，無需分配，但在被投資企業實施股權轉讓的情況下，股權轉讓會在一定程度上影響股息，進而影響企業所得稅的納稅額。就此，企業應保留利潤，在投資轉讓前做好股息分配與清算工作，避免重復征稅現象的出現，實現合理稅收籌劃。

另外，在企業所得稅稅收籌劃中，可采用虧損彌補方式。目前稅法相關內容指出，如果納稅人出現年度虧損狀況，可在下個納稅年度彌補企業所得稅。彌補的年限為五年，納稅人可在五年內逐年彌補企業所得稅。基于貨幣時間價值，企業應盡早彌補虧損，提升補償效益，強化節稅效果，發揮稅收籌劃作用。以某企業為例，其在2019年虧損100萬元，2020年需繳納的企業所得稅稅額為120萬元，稅率為33%。如果在2020年內彌補2019年的虧損，企業在2019年繳納企業所得稅后，只需在2020年繳納20×33%=6.6萬元即可。按照10%的資本成本率計算，企業所得稅的補償收益為30萬元，節稅效果顯著。

結論：綜上所述，在企業所得稅稅收籌劃中，部分企業缺乏對稅收籌劃的正確認識，制定的稅收籌劃方案缺乏合理性。通過本文的分析，建議企業在實施稅收籌劃時，合理選擇存貨計價方式，針對性實施會計核算工作；在實施收入規劃時，做好固定資產折舊、費用分攤及長期股權投資核算工作，切實降低企業稅收負擔，規避稅后風險，實現有效稅收籌劃。