民營小微企業內部控制制度分析現狀

姚 銳

國外對內部控制的研究較早，從古羅馬帝國宮廷庫房的雙人記賬制度，到美國的COSO、英國的Cadbury和加拿大的CoCo，國外對內控的研究經歷了萌芽期、成長期、發展期、成熟期四個階段，并于新世紀初研究出新的成果——全面風險管理，因此，國外的內部控制制度的建立和研究還是較為系統和成熟的。

我國對企業內部控制制度的重視起步較晚，自2008年以來，我國頒布了企業內部控制基本規范、內部控制指引文件，這些文件在一定程度上指導了企業如何進行自身內部控制建設，但是這些規范、文件較為宏觀，未從微觀方面對內控的各個方面進行剖析和規范，涉及小微企業的內容更少。因此，本文以民營小微企業為研究對象，對其內部控制制度進行分析，希望可以為小微企業提供一些幫助。

一、民營小微企業內部控制的現狀

筆者以調查問卷的方式，通過線上線下兩種途徑，對173家民營小微企業進行了調查，這些小微企業業務范圍較廣，涉及普通民眾的衣食住行等各個方面。通過調查，發現這些小微企業的內部控制制度有以下問題。

1.內部控制環境方面

內部控制環境通常包括企業管理人員素質、企業人才結構、管理制度等，在內部控制環境方面的主要問題有：

一是企業管理者綜合素質不高，特別是專業素質有待加強。調查發現，有70%以上的小微企業管理者沒有大學學歷，學習過專門管理知識的只有8%，年齡結構中，65%的管理者在35歲以下，了解企業內部控制的僅占5%，年齡結構向年輕化傾斜，雖然可以使小微企業充滿活力，但是缺乏更多的實踐經驗。因此，大多小微企業的管理者在知識機構、能力結構等方面有待進一步提升。

二是人才缺乏。調查發現，大多數小微企業人才流動十分頻繁，有70%的小微企業由于待遇較低，難以招聘到高素質專業人才；65%的小微企業通過高薪等優厚待遇剛剛招到高水平專業人才，但是這些人往往將小微企業當作跳板，做不了一兩年就離職，給企業增加了用人成本；46%的小微企業不注重人才的培養，這類企業大多是家族企業，“肥水不流外人田”等傳統落后的管理理念較為深厚。這些都說明了小微企業人才較為缺乏。

三是制度體系需要完善。大多數小微企業沒有形成系統的管理流程，由于對管理知識的認知匱乏，有81%的小微企業沒有自己獨立的財務管理制度、銷售管理制度、采購管理制度等必要規范，50%的小微企業往往將多種業務交于一人辦理，未根據崗位性質進行分離并使其相互制約，給企業的財產安全帶來巨大隱患。

2.風險評估方面

小微企業的風險評估較為落后，大多數企業沒有對自身進行剖析，也未對周圍環境有效分析，在這種不知己又不知彼的情況下，企業對自身可能遇到的風險全然不知，完全是走一步看一步，實在不行就不做了，缺乏未雨綢繆的思維。調查發現，小微企業主要存在以下風險因素。

一是財務風險。近年來，國家為了扶持小微企業的發展，在稅收優惠、融資等方面給予小微企業很多利好政策，但是小微企業融資困難的長久問題一直未能得到根本解決，銀行根據貸款用戶的信用等級給予放款，小微企業規模小，資產總額不高，信用等級不高，銀行害怕將款項借給小微企業后卻收不回來，增加自身風險，因此對小微企業的審核嚴上加嚴。調查發現，20%的小微企業有民間借貸，高于銀行貸款利率的利息支出，使本來就利潤微薄的企業雪上加霜；52%的小微企業選擇親戚朋友的資助；只有6%的小微企業可以從銀行借到資金，用于日常經營周轉，但由于其資金周轉率較低，所以小微企業財務風險較大。

二是經營風險，我國小微企業眾多，行業范圍也很廣泛，由于小微企業規模小，所以入行較為簡單。簡單的手續，較低的入行費用，使得小微企業數量較多，因此，其競爭也較為激烈，若沒有特色與創新，沒有一流的服務質量，就很可能面臨破產倒閉，另外，日益增長的原材料價格、勞動力成本、各項管理費稅費，也給企業經營帶來一定的風險。

3.控制活動方面

小微企業的控制活動方面不太規范，調查發現，68%的小微企業是企業主說了算，從原料采購到生產加工，再到銷售產品、財務報銷等方面，無一不細；7%的小微企業管理結構較為簡單，只涉及三級或是兩級管理層；46%的企業大多安排家庭成員作為員工，這種管理模式較為落后，效率低下，執行力也不高，對企業的發展有一定阻礙。

二、小微企業內部控制現狀的原因分析

一是管理方式較落后。大多數小微企業是家族式企業，家族式管理方式較為感性，缺乏理性思考。這種管理模式一方面會影響專業人員能力的發揮，挫傷員工積極性；另一方面也難以凝聚整體力量，共同致力于企業發展、共同迎戰企業風險。

二是對內部控制的重視不足。小微企業從企業主到基層員工，由于其水平參差不齊，所以對內部控制的了解知之甚少，更有企業管理人員認為，內部控制根本不用設置，純屬浪費精力，而小微企業人才缺乏又加劇了這一現象。

三是對小微企業的引導不夠。近年來，國家為了扶持小微企業的發展，頒布了很多有利于小微企業發展的政策制度，但是缺乏對小微企業的專門引導，導致很多小企業不了解這些利好政策，無法好好享受國家給予的福利。

三、完善小微企業內部控制的途徑

一是加強對小微企業企業主的教育。可以通過網上授課、課下實踐交流等方式，向企業主傳遞最先進的管理知識，引導其用先進的知識文化豐富自己的企業，做一個熱愛學習、勤于實踐、敢于創新的現代企業人。

二是加大對小微企業的扶持力度。小微企業雖然不是我國的國民經濟命脈，但是它范圍廣，涉及廣大人民群眾的日常生活，解決了很多人的就業問題，也是很多普通人奔向美好生活的路徑。因此，必須搞好小微企業的發展，可以從稅收優惠、融資優惠、人才引進等方面予以扶持，幫助其發展壯大。

三是加強對小微企業的引導。在思想政治方面、專業管理知識方面、國家政策方面對小微企業進行引導，保證其發展目標的正確性，可通過對小微企業定期或不定期的集中學習及觀摩，加強其對國家政策的理解，從而能更好地利用利好政策，將企業發展壯大，為我國的經濟發展貢獻力量。