商業(yè)銀行成本管理思考
——基于戰(zhàn)略成本管理框架下作業(yè)成本法的應(yīng)用

胡奧荷

一、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀分析

對商業(yè)銀行的成本管理現(xiàn)狀進行分析，從而了解商業(yè)銀行的成本構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行現(xiàn)行傳統(tǒng)成本核算方法下的一些問題，是提升商業(yè)銀行成本管理效率的首要步驟。

1.商業(yè)銀行成本構(gòu)成

所謂商業(yè)銀行的成本，是指商業(yè)銀行經(jīng)營期間所投入的要素價值，是能夠用貨幣作為計量單位計算的，為實現(xiàn)經(jīng)營目的而產(chǎn)生的開支。由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)較多，因而其成本構(gòu)成也較為復(fù)雜。按照《金融保險業(yè)財務(wù)制度》，應(yīng)列入商業(yè)銀行成本的項目有：利息支出、金融機構(gòu)往來利息支出、固定資產(chǎn)折舊費、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、外匯金融和證券買賣損失、各種準備金和業(yè)務(wù)管理費，共九項內(nèi)容。其中，固定資產(chǎn)折舊費及業(yè)務(wù)管理費中的一部分為固定成本，其余項目為可變成本。

2.商業(yè)銀行成本管理的問題

（1）成本管理包含的成本要素不全面

在傳統(tǒng)的商業(yè)銀行成本管理觀念中，利息支出、人員費用等顯性費用是成本管理的主要因素。然而在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行往往需要進行內(nèi)部流程改進、業(yè)務(wù)拓展、差別化服務(wù)、風(fēng)險管理等，以贏得市場優(yōu)勢。這些行為產(chǎn)生的隱性費用往往被商業(yè)銀行所忽視，在一定程度上會阻礙商業(yè)銀行管理者的視野，使得商業(yè)銀行成本管理行為短期化，成本管理沒有上升到銀行競爭戰(zhàn)略高度。

（2）成本管理缺少系統(tǒng)的價值鏈觀念

商業(yè)銀行的經(jīng)營是由各種業(yè)務(wù)流程組成的。所謂業(yè)務(wù)流程，是一組共同為顧客創(chuàng)造價值并且相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)集合，是一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈和價值鏈。由于商業(yè)銀行的經(jīng)營具有同質(zhì)性，市場競爭力很大程度依賴于各商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程質(zhì)量。然而，我國商業(yè)銀行許多業(yè)務(wù)流程存在作業(yè)步驟冗余、不能減少或避免非增值性作業(yè)，甚至出現(xiàn)瓶頸效應(yīng)等問題。這就要求商業(yè)銀行必須在成本管理中建立系統(tǒng)的價值鏈觀念，從業(yè)務(wù)流程上優(yōu)化產(chǎn)品和服務(wù)的成本，提高市場競爭力。

（3）成本核算沒有應(yīng)用作業(yè)的思想

與制造業(yè)不同，商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)大多是無形的，這就導(dǎo)致間接費用占據(jù)了商業(yè)銀行成本的重要組成部分。根據(jù)重要性原則，間接費用的合理分配是商業(yè)銀行成本管理的重中之重。傳統(tǒng)的成本核算方法并沒有與實際業(yè)務(wù)掛鉤，往往只按照各部門的面積、人數(shù)、平均余額等作為分配依據(jù)。雖然核算方法簡單，但極有可能造成成本信息嚴重不符合事實，導(dǎo)致交易量小但耗費資源多的產(chǎn)品分攤的成本過少，交易量大但耗費資源少的產(chǎn)品分攤的成本虛高，對成本管理造成影響。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本管理的思路和參考步驟

作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用還僅僅停留在研究階段，實施有一定的難度。因此，商業(yè)銀行在應(yīng)用作業(yè)成本管理之前，要明白其基本思路和步驟，這對于作業(yè)成本管理的順利實施至關(guān)重要。

1.商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本管理的思路

基于以上分析，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行成本核算體系已經(jīng)嚴重制約了商業(yè)銀行的發(fā)展，影響了商業(yè)銀行競爭能力的提高，成本管理的改革十分必要。作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，是將間接成本和輔助資源按作業(yè)歸集，再由作業(yè)按受益原則，依據(jù)成本動因更準確地追溯到生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計算方法。按照“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”這一基本思路，能夠很好地彌補商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本管理方法的不足，使得商業(yè)銀行可以更好地拓展目標市場、進行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程再造、有效降低成本。

2.商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本管理的參考步驟

（1）確認作業(yè)中心

商業(yè)銀行最終的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)鏈創(chuàng)造，各項作業(yè)是聯(lián)系資源與產(chǎn)品成本的橋梁。因此，分析創(chuàng)造顧客價值的最終產(chǎn)品或服務(wù)的各項作業(yè)，確認作業(yè)中心，是商業(yè)銀行運用作業(yè)成本法進行成本管理的第一步。

（2）確認資源并按照資源成本庫進行匯總

資源是指支持作業(yè)的成本、費用來源。銀行資源可分為人事費用、場地費、折舊攤銷費、事務(wù)費、其他費用五大類。在作業(yè)成本法中，想建立起資源項目與作業(yè)之間的一一對應(yīng)關(guān)系是比較困難的，因此通常將耗費方式、特征相同或相似的資源項目組合在一起，形成一個資源成本庫，降低后續(xù)資源分配的復(fù)雜程度。

三、商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本管理可能面臨的問題和挑戰(zhàn)

商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本管理的過程中，很大可能出現(xiàn)人、財、物及技術(shù)等多方面的問題和挑戰(zhàn)。

1.受傳統(tǒng)觀念影響較嚴重，會計人員素質(zhì)有待提高

傳統(tǒng)的成本核算方法在成本核算、決策支持、財務(wù)分析等方面已經(jīng)形成了一套較完備的運營體系，被商業(yè)銀行廣泛使用。而作業(yè)成本法作為一種先進的成本計算方法，它不是對傳統(tǒng)成本核算體系的簡單修改，而是一種徹底的變革。因此，作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的推行勢必要經(jīng)歷一段時間的觀念轉(zhuǎn)變過程。此外，我國商業(yè)銀行的會計從業(yè)人員素質(zhì)與商業(yè)銀行運用作業(yè)成本法進行成本管理的要求不相匹配。長遠來看，我國商業(yè)銀行需要既掌握專業(yè)會計知識，又了解管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。

2.技術(shù)基礎(chǔ)落后，成本壓力巨大

作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行中的實施還停留在試驗研究階段，想要在商業(yè)銀行中運用作業(yè)成本法，首先需要開發(fā)一套適用的成本信息核算系統(tǒng)。但目前，我國信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱，軟件開發(fā)水平較低。同時，建設(shè)新系統(tǒng)的咨詢費用、設(shè)計費用、后期維護費用、人員培訓(xùn)費用等將造成商業(yè)銀行巨大的成本壓力。這些無疑對商業(yè)銀行實施作業(yè)成本法造成阻礙。

四、商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本管理的幾點建議

1.得到相關(guān)的制度支持

應(yīng)用作業(yè)成本管理首先需要我國金融會計制度的支持。否則，商業(yè)銀行就會面臨既要按照會計制度的要求對成本進行核算，又要兼顧作業(yè)成本法以達到成本管理的目的，這會大大增大商業(yè)銀行財務(wù)會計人員的工作量，造成資源浪費。其次還需要得到管理層的大力支持。作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅是財務(wù)部門的工作，它需要商業(yè)銀行各個部門進行配合。管理層的支持能夠保證商業(yè)銀行內(nèi)部建立起作業(yè)成本法的相關(guān)制度，保證人力、財力、物力的投入。

2.不斷提高人員素質(zhì)

作業(yè)成本法的應(yīng)用是一個將企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)工作綜合起來的過程。非財務(wù)人員的工作在作業(yè)分析、動因分析中起著至關(guān)重要的作用，他們的業(yè)務(wù)水平影響著成本核算。以工時為分配標準舉例，如果辦理人員的業(yè)務(wù)水平低，勢必會延長業(yè)務(wù)辦理的時間，導(dǎo)致這項工作的成本上升。財務(wù)人員的素質(zhì)則更為重要，作業(yè)成本法需要的是具備會計、管理、計算機應(yīng)用技能的綜合性人才，這直接關(guān)系到商業(yè)銀行是否能成功運用作業(yè)成本法。因此，商業(yè)銀行在新員工的招聘、已上任員工的培訓(xùn)等方面，都要以全面提升人員素質(zhì)為目標。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的市場競爭力會逐漸增大。應(yīng)用作業(yè)成本管理，既可提升商業(yè)銀行的成本核算效率、把成本管理上升到商業(yè)銀行的戰(zhàn)略地位，還可加強商業(yè)銀行的核心競爭力，幫助商業(yè)銀行在市場中脫穎而出。