跨流域調水工程竣工財務決算編制存在的問題及建議

張波 山東省調水工程運行維護中心

跨流域調水工程竣工財務決算編制存在的問題，除具有其他水利工程共性問題外，還有其特性問題。其主要問題主要表現在編制不及時、編制依據不符合要求、交付使用資產處理、預留費用處理、日常管理及編制內容等幾個方面：

一、竣工財務決算編制不及時

問題表現：建設項目竣工后，不在規定時間編制竣工財務決算，有的項目甚至久拖不決。不按時編制是目前水利基本建設項目管理中一個比較突出的問題。不少項目法人不重視編制工作，項目已經完成多年，仍不編制決算、不驗收、資產不移交，節余資金不按規定上交，任意使用。

例如：某項目竣工3年還沒有編制竣工財務決算，稱不符合編制竣工財務決算的編制條件。部分投資資金未到位，項目法人不反映要求落實；合同已履行完畢，符合完工結算條件，一直不進行完工結算；工程設計變更和預備費使用一直沒有報批；未完工程投資和預留費用不進行測算。

問題實質：不符合有關規定的要求。《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》規定“基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算”，“大型項目不得超過6個月”。

原因分析：主觀方面由于認識不足、工作不力、水平不足導致，客觀上因為工程竣工決算的條件還不具備等。

建議：要求各級人員提高認識，建立考核機制，制定核算辦法，同時加強人員的學習培訓，提高業務能力。

二、不以下達投資計劃（預算）為依據編制竣工財務決算

問題表現：將計劃外的投資納入工程竣工財務決算，造成虛增工程投資。

例如：工程在建期間，地方政府要求將工程部分配套工程的建設標準提高，經協調后，主管部門同意，并明確不調整工程投資規模和投資計劃，建設資金全部由地方安排。項目法人在編制竣工財務決算時，將提高標準計劃外的投資內容納入竣工財務決算的編制范圍，造成投資計劃和投資完成不能如實反映實際情況。

問題實質：沒有經過主管部門下達的年度投資計劃，基本建設支出預算，納入竣工財務決算是不符合編制要求的。

原因分析：這一問題的形成往往是由于體制造成，同時建設單位對政策掌握不夠、基礎工作不到位也是原因之一。

建議：要嚴格執行竣工財務決算編制的依據，未經主管部門下達投資計劃的投資不應編入竣工財務決算，竣工財務決算必須進行調整。

三、交付使用資產計價不合理

問題表現：在待攤投資分攤不合理，使各個資產之間有的價值不合理，虛增或虛減了某些交付使用資產的價值。

例如：如某項目，將應按比例分攤的勘察設計費、工程監理費等，直接計入部分建筑物的資產價值中，造成交付使用資產計價不準確。

問題實質：違反《規程》“待攤投資應由受益的各項交付使用資產共同負擔。其中能夠確定由某項資產負擔的待攤投資，應直接計入該資產成本；不能確定負擔對象的待攤投資，應分攤計入受益的各項資產成本”的有關規定。

原因分析：一是對工程建設內容不全面掌握，勘察設計費和工程監理費，是工程所有建筑物都要發生的費用。二是對《規程》中有關待攤投資分攤方法的要求理解不夠，分攤方法要求合理一致。三是工作方法過于簡單，不愿意做復雜的待攤投資的分攤工作。

建議：嚴格按規程的要求分攤待攤投資，做到待攤投資應由受益的各項交付使用資產共同負擔。其中能夠確定由某項資產負擔的待攤投資，應直接計入該資產成本；不能確定負擔對象的待攤投資，應分攤計入受益的各項資產成本。

四、預留費用超標準

問題表現：在預留費用具有一定的隨意性，一般是標準偏高。有的預留費用的期限較長，變相提高了標準。

問題實質：不符合《基本建設財務管理規則》。

例如：某項目在竣工財務決算時，測算預留的竣工驗收會議費60萬元，沒有參加會議代表人員、天數、各項標準等。

原因分析：部分費用項目的預留，項目法人是不可以控制的，如竣工驗收會議的代表人數和天數，項目法人在測算預留時，只能盡量多留，防止有缺口；部分工程在編制竣工財務決算時，由于未完工程較大，遺留問題較多，機構延續時間可能較長，管理性質的費用預留的較多；三是對有關規定掌握不夠，《基本建設財務管理規則》規定，項目符合規定的驗收條件之日起3個月后發生的支出，不得列入項目建設成本。

建議：在測算預留費用時，一定要執行有關費用的開支范圍和標準，要多找有關預留的依據。

五、會計核算不能滿足編制竣工財務決算的需要

問題表現：會計核算太簡單、會計核算科目同工程項目不能保持一定的對應關系或會計核算不準確。造成在編制竣工財務決算時，概算執行情況的清理、債權債務清理等清理難度增加。

例如：某項目在建帳會計核算時，在建工程相關的會計科目只設到三級，竣工財務決算概算執行清理時發現，會計核算的深度達不到反映概算執行情況的深度。將部分臨時工程沒有計入待攤投資科目，而是計入建筑安裝工程投資，導致竣工財務決算交付使用資產清理不準確。會計核算不能正確及時反映債權債務的增減變動情況，工程預付款和質量保證金沒有進行日常核算和管理，導致竣工財務決算時債權債務的清理難道增加。

問題實質：會計核算工作影響竣工財務決算編制。

原因分析：財務人員工作經驗不足，工作不細致。

建議：提高經驗，在會計帳套設置時就要考慮竣工財務決算編制，會計核算的口徑同概算一致，科目細化、利用輔助核算等。

以上僅舉出幾個典型的案例，實際編制過程中問題更加多樣。這些問題的原因是多方面的，有主觀和客觀、有制度和人為，一個問題可能有多個原因引起，一個原因可能引起多個問題。解決問題應當從多方面、多角度下手，全盤考慮綜合解決方法。