長期股權投資確認與計量問題研究

李珍妮 北京豐臺第五離職干部休養所

一、長期股權投資的概念

本文從會計的角度探討長期股權投資的確認與計量中存在的問題，故而首要問題是明確長期股權投資的概念。目前在學術界，我國學者尚未對長期股權投資的概念形成一致結論。常見的長期股權投資的概念有以下兩種[1]：1.從確認的范圍方面，我國學者認為長期股權投資一種權益性投資，投資企業能夠對被投資企業實施控制、共同控制和重大影響。2.從手段和目的方面，投資企業通過持有被投資企業的股票來來與被投資企業建立聯系，其主要目的是與被投資企業共同承擔虧損和享受收益，并不是為了短期獲利。

綜上所述，本文主要采用的是第一種定義來研究長期股權投資確認與計量的相關問題。從上述的定義可以看出，長期股權投資存在以下特征：1.長期股權投資的本質是權益性投資，即股權性投資。2.對于長期股權投資的年限至少在一年以上。3.投資企業持有長期股權投資的目的并非短期獲利，而是長期持有來實現企業戰略性的目標。由于長期股權投資的上述特征導致其金額高、風險大、時間長，隨著越來越多的企業普遍使用長期股權投資，如果對長期股權投資進行正確的確認與計量顯得尤為重要，也稱為會計界亟需解決的問題之一。

二、長期股權投資的后續計量

一般采用成本法或權益法對長期股權投資進行后續計量[2]，采用的依據主要是投資企業在持有長期股權投資期間對被投資單位的影響程度。其中新頒布的會計準則規定，有兩種長期股權投資的范圍，即：1.投資企業會對被投資企業實施共同控制、重大影響的權益投資；2.投資企業會對被投資企業實施控制的權益性投資。在判斷投資企業對被投資企業的影響程度時，按照新頒布的會計準則的規定，控制指的是投資企業對被投資企業的權利，即投資企業可以通過影響被投資企業的業務活動而獲得回報，且投資企業可以影響其回報金額。共同控制指的是投資企業與其他投資主體共同控制，其中所涉及的任何一方都不能單獨控制被投資企業，與被投資企業相關的活動需要所有投資者一致同意之后才能決定。重大影響指的是投資企業擁有被投資企業經營和財務政策的參與和決策權利，但不能和其他投資主體控制或者共同控制被投資單位的經營和財務決策。

三、長期股權投資確認與計量存在問題分析

長期股權投資初始計量的盲區探討。對長期股權投資進行初始計量時，根據會計準則規定將其分為兩類分別進行會計核算。同一控制下所形成的長期股權投資采用權益法進行核算，即同一控制下形成的長期股權投資按照投資企業所享有的被投資企業的凈資產份額作為其初始投資成本，其中初始投資成本與企業所支付對價之間的差額部分，來調整所有者權益。非同一控制下形成的長期股權投可知，不同的計量模式采用不同的會計核算方法，最終對財務報表中的會計科目產生重大影響。對于長期股權投資初始計量模式的選擇，主要是依據合并前后投資企業與被投資企業之間的關系所決定的。上述計量模式的選擇主要存在以下兩個問題，其一是當前不同的劃分標準使得長期股權投資的取得方式更加模糊；其二是企業可能以非現金資產、現金、權益性鄭證券等方式取得長期股權投資，使得現有長期股權投資的初始計量未能囊括所有情況，最終導致在某些特殊情形下的長期股權投資的會計核算存在不確定性，進而影響財務報告使用者根據相關會計信息進行投資決策的有效性。

期間核算方法的變更問題。根據新頒布的會計準則，主要根據投資企業對被投資企業的影響程度來選擇成本法和權益法，會計中對影響程度的判斷強調實質重于形式原則，更加強調長期股權投資的實際情況。在對長期股權投資進行實務操作時，很多投資企業僅僅以其持有的被投資企業的股份比例，來判斷其對投資企業的影響程度。上述問題的存在一部分原因是因為投資企業會計人員未能透徹的了解會計準則，另一部分的主要原因是投資企業管理者為了自身利益，通過小幅度減持或者增加被投資企業的持股比例，來改變對長期股權投資的核算方法，試圖利用該方式來達到某種不合理甚至非法的目的。

四、相關建議與對策

針對長期股權投資在初始計量時存在的盲區問題，對于投資企業與被投資企業之間的關系，應該從實質重于形式原則出發。為了避免交易雙方人為操縱的行為，假若投資企業與被投資企業具有關聯關系甚至是在同一控制下進行的企業間交易，雖然該項長期股權投資不屬于同一控制下長期股權投資，但從交易實質角度應按照同一控制下的長期股權投資進行會計核算，即采用權益法對該長期股權投資進行會計核算，故該長期股權投資的初始成本是按照其所享有的被投資企業凈資產的賬面價值。若投資企業與被投資企業不屬于關聯關系，則按照企業會計準則中有關長期股權投資的會計處理規定進行核算。

結語：本文對長期股權投資的確認與計量中存在的問題進行了分析，并在此基礎上提供了相關建議。投資活動逐漸發展成為我國企業日常經營活動，且在我國企業中所占比例在普遍提高，但由于投資活動所具有的靈活定和復雜性，使得我國會計準則對長期股權投資的規范性面臨著挑戰。隨著金融市場的不斷發展和完善，當前單一的會計準則規定對投資活動的會計核算漏洞百出，這就要求我國不斷完善有關長期股權投資的規定，以便滿足市場不斷發展的需求。