經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的歸因分析與防范策略

王春曉 山東濰坊高密市審計(jì)局

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)始于上世紀(jì)八十年代，歷經(jīng)三十多年發(fā)展和完善，針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系不斷完善，已經(jīng)在腐敗治理和國(guó)家監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮出重要的作用[1]。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入及其對(duì)固有企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的簡(jiǎn)政放權(quán)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的約束價(jià)值日益凸顯出來(lái)。但面對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)一些新的動(dòng)向和問(wèn)題，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展造成一定的障礙，同時(shí)也誘發(fā)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。因此，而針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，并采取合適的防范措施具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的歸因分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間維度覆蓋不足

目前，受多方面因素額的影響和制約，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)一般是干部任職一定時(shí)間或離任前。因此，審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)與潛在的“問(wèn)題”相比，存在明顯的滯后性，由于被審計(jì)的對(duì)象有相對(duì)充足的“準(zhǔn)備”時(shí)間，因此可以增加其在審計(jì)過(guò)程中的“博弈”優(yōu)勢(shì)。另一方面，由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在時(shí)間維度上覆蓋不足，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往是一些陳年舊賬，并且已給企業(yè)或國(guó)家?guī)?lái)巨大的、無(wú)可挽回的損失。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏獨(dú)立性

顯然，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)的主體與被審計(jì)對(duì)象之間存在一定的利益“博弈”，如果存在審計(jì)人員的利益糾葛，不利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，而上述利益糾葛尤其會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響的情況下[2]。因此，獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展并保證取得效果的先決條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有具備獨(dú)立的第三方，才能客觀公正地開(kāi)展審計(jì)工作。但由于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往在本地區(qū)存在比較顯著的影響，部分問(wèn)題甚至具有較廣的牽涉面，造成審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，最終影響到審計(jì)結(jié)果的公平性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源有限

審計(jì)的主體與被審計(jì)對(duì)象之間存在一定的利益“博弈”，而這種博弈屬于一種動(dòng)態(tài)化的過(guò)程。因此，只有雙方都對(duì)對(duì)方的信息進(jìn)行充分了解，方可實(shí)現(xiàn)博弈公平。但在實(shí)際操作中，審計(jì)人員很難獲取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全部相關(guān)信息，而領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)工作的流程和方法卻比較熟悉。另一方面，由于審計(jì)部門不僅要承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，還需要完成績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等諸多任務(wù)，人員配備一直緊張。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和變革，領(lǐng)導(dǎo)干部人事變動(dòng)日漸頻繁，必然會(huì)增加大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量。面對(duì)時(shí)間緊、人手少、任務(wù)重的實(shí)際情況，審計(jì)質(zhì)量下降幾乎不可避免。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任的持續(xù)審計(jì)模式

針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在時(shí)間維度上覆蓋不足及其造成的巨大損失，建議從制度和技術(shù)層面相互配合，構(gòu)建起經(jīng)濟(jì)責(zé)任的持續(xù)審計(jì)模式。首先，出臺(tái)與保證持續(xù)審計(jì)模式順利實(shí)施的相關(guān)政策和文件，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確，為審計(jì)人員開(kāi)展工作提供法理依據(jù)。審計(jì)部門要根據(jù)持續(xù)審計(jì)的要求，在可接受的范圍內(nèi)增加人工和時(shí)間成本投入，積極探索出涵蓋事前預(yù)防審計(jì)、事中跟蹤審計(jì)以及事后全面審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任持續(xù)審計(jì)的具體工作方案和流程。從技術(shù)層面而言，建議將的大數(shù)據(jù)、信息化等相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，積極探索基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)施審計(jì)技術(shù)模式。在該模式下，時(shí)間戳功能使虛假交易記錄難以形成，因此可以大幅減少審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)人員的工作效率。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，還可以有效提升財(cái)務(wù)信息的透明性與可靠性，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)部門的獨(dú)立性

首先，加強(qiáng)審計(jì)部門和審計(jì)人員的職業(yè)道德和獨(dú)立意識(shí)建設(shè)，提升領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性。職業(yè)道德從業(yè)人員從事職業(yè)活動(dòng)中必須要遵循的行為準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)人員而言，職業(yè)道德對(duì)保證審計(jì)人員獨(dú)立性具有重要作用。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其樹(shù)立良好的職業(yè)道德理念，在審計(jì)工作中不受不良信息干擾，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

其次，加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，提升審計(jì)的獨(dú)立性。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員相對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部處于相對(duì)弱勢(shì)地位，因此，應(yīng)加強(qiáng)平衡機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)和審計(jì)雙方的力量平衡，使兩者在審計(jì)過(guò)程中處于相對(duì)平等的地位，以便審計(jì)人員能夠恪盡職守，保障審計(jì)的獨(dú)立性。此外，建立合理的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源配備

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)力量不足以及審計(jì)資源沒(méi)有得到充分運(yùn)用的問(wèn)題比較突出。因此，需要加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌和整合，以推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。首先，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷推進(jìn)審計(jì)的職業(yè)化，完善相關(guān)人才的晉升和評(píng)選機(jī)制，保證審計(jì)人員隊(duì)伍的專業(yè)化水平以及履職盡責(zé)的需要。其次，要充分利用好社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)資源。審計(jì)部門可以根據(jù)自身的工作需要，積極開(kāi)展和社會(huì)審計(jì)部門的有效合作，利用社會(huì)審計(jì)組織的人員、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)充審計(jì)部門的審計(jì)資源不足，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋要求，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，具有重要的意義和價(jià)值，不僅有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)也有利于領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立正確的政績(jī)觀。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入發(fā)展，我們也要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)知，要采取必要、有效的措施防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證該項(xiàng)工作的順利發(fā)展。