論財務共享模式下的國企財務內部審計

王暉貞 河南國審會計師事務所有限公司

以往國企財務工作較為分散，財務工作部門化，降低財會數據聚集性，在管理信息化背景下財務共享模式誕生，用一體化服務系統取代零散部門，其服務貫穿國企營運全過程，使財務管理實踐系統性增強，為國企根據過往經驗及發展實況預判未來運營趨勢給予支持，賦予管理活動計劃性，保障財務管理事半功倍。財務內部審計是減輕外部審計服務壓力，為財務管理提供可信賴財會數據，完成國企經營任務的審計監督體系一環，能支持財務共享模式提供更優服務。然而，有些國企財務內部審計卻存在內容不全面、制度不完善、程序不合理、方法不高效、服務不積極問題，降低財務共享模式應用質量。

一、財務共享模式下國企財務內部審計必要性

（一）能及時發現國企財務共享模式中的問題

財物內部審計獨立性強，從審計計劃的制定到匯總始終關注國企財務活動，運用調查、測試、評估等專業手段對財務共享模式予以剖析，基于審計具有過程性、滲透性，為此可及時揭示財務共享模式短板，如與業務端接觸頻率較低、財會數據分析不透徹等，在此基礎上引導該模式調整服務對策，為國企信息化財務共享模式技術升級提供參考，使國企能享受更優財務共享服務，體現財務內部審計價值。

（二）防范財務共享模式下的管理風險

財務共享模式要在充分加工處理財會數據前提下面向國企給出管理建議，財會數據需具有相關性、可追溯性、實時性。國企在發展中容易出現財會數據不全面、丟失、篡改等現象，這成為誘發財務風險重要原因之一。財務內部審計通過使用風險導向審計工具能在財會數據不可信條件下加強內部審計，分析國企發展重大風險，支持財務共享模式做出應對，達到防范國企管理風險目的。

二、財務共享模式下國企財務內部審計難點

（一）內容不全面

財務內部審計針對財務共享模式展開具體的工作需保障審計覆蓋面廣，能發現該模式潛藏問題，并揭示問題成因，使審計結果更具可用性與導向性，發揮審計監督功用。基于國企財務共享模式推行時間較短，財務內部審計對信息化的財務管理研究處于初期階段，影響審計成效，出現審計不全面現象，無法助力財務共享模式服務與發展。

（二）制度不完善

財務內部審計是國企審計系統組成部分，只有制度完善才能保障該審計工作與國企審計系統關系和諧且步調一致，能指引國企完成經營任務。當前部分國企未能針對財務共享模式制定財務內部審計制度，有關制度脫離實際，降低審計效率，徒增誘發審計矛盾概率。

（三）程序不合理

財務內部審計計劃性較強，需率先制定審計方案，實施中期計劃，在期末審計階段匯總信息并得到審計報告，期間還需組織開展調查、研究、核查等工作，旨在了解國企運營現狀，加強風險評估，以降低風險、提高效益、創新改革為導向提出合理建議，這就需要國企財務內部審計程序予以優化，不僅適應財務共享模式場景，還能借助先進技術手段提升審計水平，為國企通過審計完成財務管理任務奠定基礎。

（四）方法不高效

財務共享模式服務方法主要以信息技術為主，穩定的信息化服務平臺使物聯網、人工智能、云計算等技術的投入使用成為可能，然而財務內部審計仍以人力核算為主，顯然無法保障審計與財務共享模式運行同步，人力核算并不能駕馭海量財會數據，同時審計結果受工作者判斷、經驗、專業素養等外在條件影響，有礙國企財務共享模式發展。

三、財務共享模式下國企財務內部審計措施

（一）增強財務內部審計全面性

財務內部審計內容全面是全方位洞察國企財務共享模式應用風險先決條件，旨在拓寬審計領域，增強審計系統性與滲透性，為得出可用的審計結論奠定基礎。這就需要國企在財務共享模式下制定良好的財務內部審計計劃，將國企各業務、各項目、各部門納入審計視域，審計對象更為全面多元，針對不同審計階段還需網羅所需材料，使審計內容更為全面。以實質性審計測試階段為例，國企要掌握財務報表科目列示相關材料，如銀行存款科目、存貨、待攤費用、應收賬款、固定資產、短期投資、其他應付款等，旨在更加清楚的了解國企財務活動及收益情況，為洞察財務風險及發揮財務共享模式綜合服務作用提供依據，使財務內部審計結果更有深度，能在國企管理中釋放紅利。

（二）完善財務內部審計制度

為使國企財務內部審計方法得當、思路清晰、服務高效，國企要完善財務內部審計制度，為財務共享模式下財務內部審計活動科學推進給予支持。這就需要國企依據審計法、企業法、稅法等法律條文以及自身戰略規劃制定制度總則，奠定制度推行基調，賦予該制度價值觀，從宏觀制定財務內部審計架構，作為審計工作指導思想，支持審計創新爭優。依據制度總則細化財務內部審計制度，將審計對象、職責、范圍、依據、方式、職權、獎勵與懲罰等視為制度規設要點，指導審計人員在財務共享模式下開展各項工作。審計制度還需根據財務共享模式下國企發展實況做出調整，賦予配套制度靈活性，能根據財會數據類型、技術形式、服務成果積累經驗并推出與國企運營情況相關制度，保障制度通過更新能化解國企轉型升級中潛在的審計矛盾，營建更優審計氛圍，落實財務共享模式下的審計目標。

（三）優化財務內部審計程序

第一，從財務共享模式中網羅之于審計有用的財會數據，立足實際根據國企發展追求制定工作方案，經由決策層批復后組織實施；第二，在審計工作正式開始前三天接收審計通知書，闡述審計時間、方式、類型等內容；第三，實施財務內部審計，針對財務報表、會計賬簿、原始憑證等各類資料進行核對，核查實物，通過調查訪問與國企各部門工作人員接觸，判斷存有疑問的事項，保存工作底稿，征詢國企各部門（審計對象）意見并在底稿上注明；第四，出具審計報告，在審計計劃完成后匯總工作成果，在五日內給出書面意見；第五，財務部門根據書面意見發現國企財務共享模式下的運營問題，以此為由擬定管理對策，以審計意見書的形式指導各部門改進工作方式并參與管理變革；第六，財務內部審計針對重要項目要進行后續審計，通過財務共享模式實時獲悉一手財會數據，為后續審計給予支持，使國企能始終關注自身運營情況，調整管理計劃，發揮財務共享模式應用優勢，提高審計意見執行效率。

（四）提高財務內部審計方法有效性

財務內部審計若想與財務共享模式發展保持同步，能運用信息技術及數據資源完成審計任務需豐富工作方法，提高有關方法實效性，使國企可基于財務共享模式落實審計目標。以財務內部審計檔案管理為例，國企可創建“互聯網+檔案管理”體系，推行配套制度，明確檔案信息化管理范圍，如審計報告與附件、審計通知書及實施計劃、審計記錄、審計證據、審計底稿、反應審計對象的書面文件、批復意見等，同時將信息化管理體系與財務共享模式聯系起來，為國企各部門善用審計結果提供便利條件，還可發揮財務內部審計監管作用，實現國企財務共享內部審計服務目標，繼而在信息技術助力下提高內部審計有效性。

四、結束語

綜上所述，為使財務共享模式下的財務內部審計工作質量更高，國企需增強財務內部審計全面性，完善相關審計制度，優化國企基于財務共享模式的審計程序，應用信息技術提高審計方法有效性，還需培育財務內部審計服務人員，提升服務水平，使國企可發揮財務內部審計優勢。