高校中層領導干部經濟責任審計評價存在的問題與對策

吳悅 安徽師范大學經濟管理學院

一、高校中層領導干部經濟責任審計的現狀

高校中層領導干部經濟責任審計多由高校內部審計人員實施完成，這些內部審計人員大多從事多年高校財務工作，對高校財務狀況和各學院涉及的經濟事項較為熟悉，能夠輕易把握審計項目的重點問題，在審計評價中能夠指出被審計單位領導干部存在的問題，但在審計評價的規范性方面還有欠缺，在審計評價中對被審計單位問題定性的描述過多，忽視了對審計范圍和審計證據的描述，被審計單位領導干部具體違反了哪些制度規定的評價不具體，由于缺少制度化的評價標準和科學的評價體系，審計人員只能從出現的問題方面界定領導干部的經濟責任，對領導干部的工作任執行效果以及國有資產增值保值方面缺少定量評價。

二、高校經濟責任審計評價存在的問題

（一）相關制度規定不具體

當前我國關于高校經濟責任審計方面的規定和指導辦法已比較豐富，國務院系統、教育系統、審計署、各省份審計廳以及高校內部都出臺了相應的政策法規或是制度規定，這些規定多從工作原則和方向上提出指導，對于應如何具體開展審計工作并沒有做出強制性要求，在經濟責任審計評價方面涉及的法律問題上僅指出有某種行為應界定什么樣的責任，但對領導干部行為產生后果的嚴重程度沒有區分，這影響審計人員對經濟責任事項的判斷，使得審計人員在發表審計評價時難以把握領導干部承擔經濟責任的程度。

（二）評價體系尚未建立

高校經濟責任評價體系是基于審計目標和原則，選取相應指標從定性和定量兩方面對經濟責任履行的情況進行判斷，評價體系設置得當可以直觀地考察領導干部經濟責任履行的績效情況、被審計單位內部控制情況以及領導干部廉潔紀律遵守情況。現實中，經濟責任審計體系構建的方法不固定，各高校的審計環境也千差萬別，現行法律法規雖提出構建評價體系的建議，但沒有出臺實施措施，因此即使審計評價體系對于審計工作有較多幫助，受制于指標體系構建的復雜性，極少有高校從自身工作要求出發，組織相關人員付出時間和精力構建這一體系。

（三）審計證據收集不充分

審計人員得出審計評價必須根據審計證據的指向，在實際工作中高校內部審計人員往往比較清楚被審計單位可能存在什么樣的問題，但是礙于審計證據收集不充分，不能對被審計單位存在的問題徹底揭露，對被審計單位領導干部的評價只能提出一些浮于表面的問題，這不利于高校經濟責任審計監督作用的發揮。審計證據收集不充分主要受到以下幾方面的影響：一是被審計單位內部控制不健全，有關經濟事項的發生沒有及時記錄，無法提供審計人員需要的會議記錄、統計資料等；二是審計人員錯誤的判斷了審計業務的重要性水平，沒有收集足夠多的審計證據；三是領導干部的違規行為具有隱蔽性，刻意隱瞞或消除了相關的審計證據。

三、解決高校經濟責任審計評價存在問題的對策

（一）加強經濟責任審計制度建設

教育部以及地方各級教育行政部門應高度關注高校領導經濟責任審計動向，關注審計暴露出的典型問題以及在制度規定方面不完善的地方，定期召開相關會議了解審計人員在審計過程中遇到的困難與阻力，交流審計實施過程中的經驗教訓，在充分調研的基礎上健全制度建設，增強制度建設的可執行性和可依據性。在高校內部審計機構也應建立健全本單位內部審計工作評價制度，定期召開交流會議討論審計評價是否得當，并總結出規范的審計評價模式，明確審計評價應關注的重點內容，提升審計業務與審計管理的專業化水平。

（二）建立高校經濟責任審計評價體系

構建審計評價體系有利于減少審計評價的主觀性，使得審計評價的結果更加客觀公正。目前已有較多的學者研究如何構建審計評價體系，并提供了切實可行案例參考，而高校作為人才高地具有人力和智力的優勢，可以組織財務、審計方面的師生共同研究，選擇適當的構建方法，例如平衡記分卡和層次分析法，依據高校內部審計環境特點和相關制度規定下經濟責任審計的內容，基于審計的合法性、真實性、效益性目標和重要性原則選擇經濟合理的指標，從財務和非財務兩方面考核領導干部工作完成的成果。此外，審計評價體系建立后也要根據被審計單位機構設置的差別，例如教學單位與群團組織，應靈活選擇評價指標和調整審計評價體系關注的重點。

（三）收集充分的審計證據

審計證據是審計人員發表審計評價是否客觀公正的基石，為了讓被審計單位對審計評價沒有異議，接受審計人員提出的問題，就必須有充分的審計證據證明被審計單位履行職責的缺失。在發掘審計證據的過程中，審計人員既要科學地發散思維，大膽提出審計假設，又要保持敏銳的職業洞察力，小心仔細的驗證自己的猜測。審計人員在收集審計證據的過程中，不可過于依賴被審計單位提供的會議記錄等文檔資料，可以通過多渠道收集審計證據以及驗證被審計單位報送資料的真實性，如通過被審計單位的公開信息平臺和合作單位處。此外，審計人員應避免為了收集充分的審計證據而忽視了審計證據的質量和相關性，耗費了大量的時間精力卻少有用處。

（四）提高大數據技術應用能力

大數據技術的發展對審計工作的模式、信息收集與處理的方式、審計人員的工作效率等方面都帶來極大的改變，高校內部審計機構應積極適應大數據時代的變遷，一方面應積極構建大數據信息平臺，加強內部審計信息化建設，打造包括數據分析、決策支持、審計評價等一體化的信息中心；另一方面審計人員應加快學習大數據技術，提升自己應用大數據技術搜集審計信息、處理分類先關信息的能力。另外，高校應注重培養審計人員利用大數據技術的能力，組織相關培訓會幫助審計人員學習了解相應技術，也要為利用大數據技術提供保障措施和完善資源配置。