公立醫院內部審計風險與防范策略分析

徐春梅 甘肅省中醫院

公立醫院經濟運行環境日益復雜，作為政府投資設立的非營利性組織，公立醫院承擔著公共服務職能，在落實公益性、保障民生、提供醫療服務的同時要調動積極性、保障可持續性，兼顧質量與效率的均衡，對醫院運營管理形成了巨大考驗。內部審計作為公立醫院自身的約束機制，是醫院管理的重要組成要素，要始終貫穿于醫院運營的全過程。公立醫院要想在日益復雜的醫療環境中保持長久的發展力，必須充分發揮內部審計的監督和預防作用。

一、公立醫院內部審計風險分析

（一）內部審計體系的缺失

公立醫院內部審計體系的缺失主要體現在兩個方面。一是內部審計制度的缺失，雖然我國已經通過法律層面硬性規定公立醫院需要建立內部審計機構，但實際上許多內部審計機構都是徒有虛名，沒有完善的內部審計制度，導致工作開展屢屢受挫。二是內部審計業務的缺失，在內部審計實現全覆蓋上還有很多缺口，受傳統觀念影響，管理者往往強調審計工作在財務收支方面的監督與管控，而容易忽略諸如醫療資源的分配流轉、醫院服務質量評估等其他層面的審計工作，無法真正發揮內部審計改善組織整體水平的功能[1]。

（二）內部審計機構缺乏獨立性

內部審計機構作為綜合監督部門，所屬管轄級別越高，獨立性越強。當前公立醫院審計科一般歸屬總會計師或分管院長管理，容易造成決策、執行、監督職能融于一身，形成自己決策、自己執行、自己監督的局面。此外，公立醫院管理者大部分是醫學背景，對內部審計缺乏系統性認識，重視程度不夠，大大降低了內部審計的獨立性。在組織架構方面，部分內部審計機構設在財務部門或者監察部門，導致部門之間職責界限劃分不清，在形式上和實質上都喪失了審計工作的獨立性，不能有效發揮作用。

（三）內部審計人員專業素養有待提升

內部審計人員的專業素養水平直接決定了公立醫院內部審計工作的好與壞。如上所述，醫院內部審計涵蓋采購、藥品、財務以及信息技術等諸多方面，這就要求內審人員必須是一名復合型人才。但是目前絕大多數公立醫院的內部審計人員并非科班出身，專業水平有待提高，能夠參加的專業培訓機會很少，且老齡化趨勢明顯，學習新知識的能力也存在短板[2]。

二、公立醫院內部審計風險防范策略

（一）強化內審意識，成立專門的內審機構

公立醫院領導要正確認識到內審對于財務信息準確、內部控制執行效力和風險評估等方面的重要性，要成立專門的內審機構，且保持絕對獨立性，采用委托代理制，用放權分權的形式，讓各部門形成相互制約的關系，從而弱化其他部門對內審機構的人為與利益影響，保證內審結果的公平性和客觀性。此外還要強化審計機構的監督職能發揮，在審計專項財政資金、日常經營性收支以及固定資產管理等范圍的基礎上繼續擴展，應當包括對內部控制制度風險、醫院醫保、財務風險以及報銷流程等方面的審計工作，實現事前風險評估、事中強化監督、事后完整真實反饋的綜合內審監督效果。

（二）健全內部審計制度體系

公立醫院要以自身發展的實際情況和內部審計工作的職能為基礎，對相關的各項工作制度進行改進和完善，以便對審計人員的工作行為進行規范和約束。在此種情況下，審計人員可以根據相關制度及規定更加有效的開展內部審計工作，極大的提高內部審計工作的科學性和合法性。與此同時，公立醫院要提高自身內部審計工作的獨立性，內部審計部門應該完全獨立于醫院的其他職能部門，且與其他部門之間不存在利害關系，這樣才能對各個部門的工作情況進行監督，保證內部審計工作可以完全發揮作用。另外，公立醫院還要保證內部審計工作的開展是在法人治理模式下推進的，因為法人治理模式是內部審計工作開展的前提和條件，其可以為內部審計提供強有力的支持。

（三）完善內部審計方法

采用先進的審計方式方法，不斷推進審計方式的創新，隨著審計技術與互聯網技術的相結合，各種審計的軟件被開發使用，今后要運用先進的內部審計技術，使得內部審計的記錄更加科學有效。例如不斷開發“審計問題管理系統”，從而實現對審計檢查問題的情況描述、整改進程及結果進行信息化管理與共享，提高審計工作的效果同時通過各部門共享使用系統，發掘積累問題和風險，逐步為構建審計工作“問題風險數據庫”打下基礎，在每個審計項目中都能通過管理系統對以前相關的問題風險或重點領域快速查詢匯總分析，實現問題整改“回頭看”常態化[3]。

（四）基于業財融合，強化審計能力建設

提高審計人才梯隊的異質性，吸納不同專業背景的人，相互協作，各自發揮自身的長處。充分發揮臨床專業人員、經濟管理人員在內部審計工作中的作用，基于業財融合的理念，以專業的技術判斷承載審計結果，以審計的視角管理各項臨床和經濟業務，深化審計監督，控制臨床路徑，降低成本，提高資金使用績效、通過醫院內審實現醫院的全方位全過程審計管理。通過提高審計工作的質量和成效，成為“透視醫院的窗口”為醫院管理者決策提供依據，為醫院的宏觀管理和財務運行服務，真正實現內部審計價值增值，豐富公立醫院內部審計的角色職能。

（五）提高內部審計人員專業綜合素養

內部審計水平高低與審計人員的專業素養水平有直接關系，因此，提高審計人員專業綜合素養尤為重要。首先，醫院在選拔審計職員時，盡量要確保是正規科班出身，須持有審計資格相關證書，保證具備專業基礎。其次，公立醫院可以通過定期培訓來提高內部審計人員的綜合素養，如：開展審計專業前沿知識培訓、醫院業務管理的培訓、信息技術培訓，等等。通過全方位的教育培訓，培育出一專多能的現代審計人員，從而提高醫院的內部審計水平。

三、結束語

內審部門作為“透視醫院經濟活動的窗口”，是醫院利益相關方監管可以依賴的資源，對于提高公立醫院管理水平，建立和完善醫院治理機制，實現內部審計價值增值具有重要意義。