石油企業內部審計業務外包的思考

胡怡 川慶鉆探公司紀檢審計中心

內部審計業務外包，從字面來解釋就是將內部審計職能全部或部分地委托給外部審計或其他專業人員來實施。內部審計這種新的審計工作方式的開展，從其優點來看企業內部審計的獨立性得到提高、企業從社會資源中能獲得更為先進的審計服務，為企業節約了運行成本。但是，我們也應看到內部審計外包它所存在的風險，思考應對風險取相應的措施，以促進內部審計的發展。

一、從審計失敗看內部審計業務外包的風險

眾所周知，審計失敗是審計風險反映出來的最終結果，我們收集了一些審計失敗案例，綜合分析其審計失敗產生的原因，主要有以下幾方面：

（一）審計獨立性的問題

審計獨立性問題在XX會計師事務所對某公司審計失敗的案例中表現最為突出。會計師事務所為客戶提供審計服務的同時也向它提供各類咨詢服務，包括為其提供內部財務審計服務，這種業務方式的存在給審計獨立性帶來一定的困擾。而在XX公司舞弊案件的獨立性問題則表現在該公司主要造假人前身是為其服務的會計師事務所的注冊會計師，這種審計人員與被審計單位之間的“老同事”關系，容易使審計人員的疑問被審計對象的解釋和辯解所化解，帶來一些錯誤認知，從而使獨立性大打折扣。

（二）審計人員的職業能力問題

從審計失敗案例中，我們發現一些會計師事務所存在明顯的專業能力不足的問題，如：X會計師事務所審計人員在發現X公司存在異常電子銀行回單時，未對異常回單實施進一步審計程序；審計人員在知悉X企業決定退出擺放權招標的情況下，仍以該企業延遲披露信息為由，認定其發生在審計報告日后，不屬于調整事項的做法；X會計師事務所在對X公司原材料審計過程中，未對其人為調增原材料的價格進行價格分析，未發現價格異常等審計人員職業能力不足帶來的審計失敗問題。

（三）審計人員資料獲取不足問題

X股份的審計失敗案例中，X會計師事務所由于對被審計對象了解不充分，獲取的資料不足，加之被審計單位的刻意隱瞞，導致審計人員無法獲取準確審計證據，并在對關聯方關系實施認定程序時出現偏差審計而出現審計失敗。這些都是審計失敗的原因之一。

二、石油企業內部審計外包存在的主要風險

從注冊會計師事務所實施的審計失敗案例中，我們應充分了解并分析石油企業開展內部審計業務外包可能存在的風險，為開展內部審計外包積累足夠的經驗。

（一）外部審計是否有足夠獨立性

本文所指的外部審計主要是指的社會審計，社會審計的獨立性總體是優于內部審計的，他們能更加客觀公正的開展審計業務。但是，如果將內部審計業務外包給社會審計組織，外部審計與企業之間發生了經濟利益的關系，外部審計的獨立、客觀、公正是否能得到保證值得商榷。

另外，外部審計組織的獨立性不等同于外部審計人員的獨立性，我們不能簡單的認為所有的外部審計人員的獨立性是完整的。我們現在得出的獨立性判斷基本上是基于對組織形式上的獨立性判斷，它的表現是有形的、可評估的；而我們對外部審計人員的獨立性判斷是需要實質性，這種獨立性它是無形的，是一種個人屬性，這種獨立性對其他相關利益者來說，它的評價是有難度的。

不管從外部審計的組織或是審計人員來看，是否有足夠的獨立性都是石油企業開展內部審計外包必須面臨和思考的。內部審計外包對外部審計獨立性的思考與判斷是管理層和業務外包部門需要充分認識和考慮的。

（二）外部審計人員對企業內部信息掌握不充分帶來審計效果的不確定性

要做好審計工作，必然要對企業的業務運作模式和內部管理過程進行深入了解，而石油企業作為超大型企業，企業組織、人員結構復雜，企業資產量大，而且專業性極強，這使得外部審計人員在短時間內要從收集的海量信息中篩選出實現審計目標的經營管理特點、內部控制流程、財務管理風險等各類信息有一定的困難。而且，外部審計與內部審計在審計項目開展方式存在著很大的差異。如：外部審計主要開展的經濟業務鑒證，報表審計等審計業務，較少開展經濟責任審計、管理類審計等專項審計業務，兩者審計重點的差異都有可能導致外部審計人員在審計過程中出現信息收集、整理、分析、判斷偏差，得出錯誤或是片面的結論從而影響審計效果。

（三）內部審計外包存在的道德風險

對外部審計來說，接受企業內部審計的委托，委托方是外部審計的雇主，委托方未來的發展和前途與外部審計組織和人員并沒有直接利益關系，這種合同利益關系會給外部審計人員帶來不負責任和敷衍了事等負面思想和情緒，有可能使外部審計人員在工作過程中出現消極怠慢，在工作中發揮主動性，從企業出發，為企業助力的思想不足，本應發現的管理重大漏洞或是失誤未被發現從而導致審計失敗。

三、促進石油企業內部審計外包有效運行的對策

如何在石油企業內部合理開展內部審計業務外包，控制內部審計外包風險，實現內部審計外包的作用，我們應從以下幾方面思考。

（一）選擇獨立性強的外部審計

對于外部審計可能存在的獨立性不夠的問題，石油企業在選擇中應注意兩方面，一是要求外部審計提供獨立性的證明資料和調查報告。檢索查閱相關外部審計人員的工作簡歷、工作成果、法律問題等內容，是否存在因獨立性等問題而產生的糾紛或是訴訟。通過行業相關信息調查了解外部審計開展審計業務的獨立性狀況；另一方面，也需要要求外部審計事務所對其推薦的外部審計人員進行獨立性的檢查和把關，并進行獨立性承諾。從引進的外部審計的服務雙方都開展獨立性的檢查，從而保證審計人員的獨立性和審計業務在客觀公正的環境中開展。

（二）選擇恰當的審計項目開展內部審計業務外包

針對石油企業專業性強、業務流程多的情況，選擇恰當的項目開展內部審計業務外包顯得尤為重要，恰當的內部審計項目外包既可以避免注冊會計師由于信息收集不充分帶來的審計效果偏差，又能節約企業內部審計資源，實現內部審計的優化。如：在石油內部企業開展基本建設項目的預決算審計，這類基本建設項目的預決算審計業務通用性強，能提供審計服務的審計師，大多具有專業的資格證書和豐富的預決算審計經驗，熟悉國家、地方的各類建筑規則和規章制度，這些條件的存在為內部審計外包的取得審計成果提供了較為有力的保證。另外，對一些專業技術性更強的比如計算機業務的審計開展業務外包，可彌補石油企業內部審計相關專業人員缺失或是能力不足的影響，促進內部審計的多元化發展。

（三）充分的溝通交流與監督

外部審計人員信息獲得不充分是客觀存在的，但是其余的非客觀的人為不配合帶來的信息不完整是完全可以通過管理部門的正確引導和大家的努力配合來解決，審計業務外包管理部門可采取多種交流溝通方式來解決被審計單位與外部審計師的矛盾，如：在項目初期，召開外包審計單位業務會議，對外包審計的目標、范圍等內容進行溝通，促使外部審計師充分了解審計的目標，減少審計目標不清晰帶來的項目時效、質量問題；在項目實施過程中，定期收集項目進度，判斷項目進度是否與預期目標相符，分析進度不符造成的原因，是否存在信息獲取較慢、資料收集不完整等問題的存在，并就這些問題召開外部審計師和被審計單位參加的交流會議，促進雙方進行充分和有效的溝通，促使項目能有序的開展；在項目的結束期，參與審計發現問題交流會議、針對發現問題傾聽雙方意見，特別是出現較大的分歧時，根據問題大小提請管理層做出裁決等。通過溝通與交流促進外包審計項目能得到有效的實施，獲得較好的審計成果。

總之，任何一種事物都有其兩面性，我們應充分認識內部審計外包存在的問題和風險，采取合理的方式促使其為石油企業內部審計業務提供補充，實現內部審計業務的進一步發展。