增值稅留抵退稅實施相關事項探究

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一、引言

增值稅留抵退稅政策簡言之即增值稅留抵稅額退稅優惠。留抵退稅主要是指增值稅的納稅人在當期的銷項稅額不足以抵扣進項稅額的差額時，國家將按照有關規定對差額稅款進行退還，對企業來說是一項福利性的稅收優惠政策。自1994年開始我國開始對增值稅留抵稅額一直采取的是結轉抵扣的辦法，即當期不足抵扣進項稅的差額直接轉入到下一期進行抵扣，據相關資料報道我國企業增值稅留抵稅額的積累的存量估計高達上萬億元。留抵稅額可以理解為是對企業資金的占用，給企業帶來一定的資金壓力，在一定程度上遏制了企業的發展速度和潛力。因此，我國自2011年起陸續對集成電路企業采購設備、研發機構采購國產設備、生產乙烯芳烴類產品、出口貨物勞務實施增值稅留抵退稅；2018年財稅部門出臺了《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）。2019年，財政部、稅務總局、海關總署頒布了2019年第39號公告、第84號公告，對增值稅期末留抵稅額退稅制度及具體操作進行了規定，有利于留抵稅額的增量部分逐步退回企業以減少其資金壓力，從而促進企業的快速發展，提升國家經濟發展水平。

二、增值稅留抵退稅政策實施中存在的問題分析

（一）現行的增值稅留抵退稅政策的適用條件過高

當前隨著我國的增值稅留抵退稅政策的進一步推行和實施，實施過程中所暴露的問題也逐漸增多，最明顯的問題當屬退稅的門檻問題。根據最新的政策內容規定，增值稅留抵退稅政策的實施不僅需要考慮納稅人的辦理成本還需要考慮稅務機關涉稅風險以及行政成本，這就對納稅人的退稅辦理形成了很多的限制條件。這些限制條件使企業辦理退稅的流程操作更加復雜化，同時也加大了稅務機關審核的風險和其他問題的出現，將會降低政策實行的使用效率和執行效果，在一定程度上也并沒有減輕企業的資金壓力，復雜的流程和操作反而會進一步降低企業主動辦理的意愿，更達不到激勵的效果。例如第39號公告明確規定了留抵退稅必須要滿足的五個條件，最核心的要素就是辦理的納稅企業必須符合“自2019年4月起，連續六個月留抵稅額均大于零，且第六個月的留抵稅額不少于五十萬元。”這一條件，從實際的情況來看，很少有中小企業能夠滿足這一退稅條件。許多企業經營的自信心無法得到政策的激勵，對企業的長期發展造成了一定的影響。因此，對企業納稅人辦理增值稅留抵退稅的適用條件設置過高就會導致對大多數企業特別是中小企業的政策激勵力度不足，難以促進企業的快速發展。

（二）政策實施的操作不夠規范，風險防范機制不完善

增值稅留抵退稅政策實行的過程中，除了對納稅企業設置的門檻過高這一問題之外，還存在另一個較為明顯的問題，即政策實施的操作不夠規范以及涉稅風險防范機制不夠完善的問題。國家稅務總局第20號公告的明確規定了增值稅留抵退稅的申辦流程以及辦理的基本條件，此外，為了進一步提升全面推進留抵退稅政策的實施效率，基層稅務局會將金三系統和人工審核相結合在規定的時間范圍內完成退稅的辦理。但是需要重點注意的是留抵退稅政策對納稅企業的稅收優惠力度較大且能夠有效減緩企業的資金壓力，這就極有可能導致出現企業納稅人為了自身利益而進行的騙稅行為，因此，留抵退稅優惠政策與出口退稅政策一樣存在一定的騙稅風險，當前國家關于對此項政策騙稅的行為還沒有明確的法律條文規定，這會對增值稅留抵退稅政策的實行以及國家稅務體制改革的發展造成一定的危害。如果稅務機關沒有及時對后續政策實行的清算和核查，很可能會導致企業納稅人打著政策的擦邊球，進行騙稅行為，將一般計稅項目和簡易計稅項目進行混合抵扣，從而引發一系列的涉稅風險。

因此，國家應該進一步加快政策退稅后管理和審核方面的完善，加強涉稅風險的防范能力，提高風險控制水平，確保增值稅留抵退稅政策的平穩安全地執行，保證實施的效率和質量。

（三）留抵退稅政策分擔機制不健全

一般而言，國家所實行的一系列稅收優惠政策都需要有充足的財政資金進行后備保障。增值稅留抵退稅政策也不例外，增值稅留抵退稅政策能否有效落實執行的關鍵也在于財政資金的支出是否充足。根據國家有關規定，增值稅在中央和地方分享的比例各占一半，地方的比例也有明確的規定，但是，隨著當前社會資源的流動性逐漸增大，經濟發展速度的加快，許多企業因組織以及生產需要其所繳納的增值稅的進項稅和銷項稅的地點是不同的。尤其對于后起發展的行政區域，企業從外地購入的原材料和生產設備的增值稅進項稅額都全部在外地繳納，但是卻在企業所在地辦理增值稅留抵的退稅，當地的財政所承受的退稅資金的壓力過大，導致財政資金分配的配比失去平衡，嚴重的話可能會直接影響到留抵退稅政策的深入推進和執行。因此，當前留抵退稅政策分擔機制不健全已經成為留抵退稅政策能否順利推進的重要問題。2019年國務院頒布了《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》明確規定要健全和調整增值稅留抵退稅的分擔機制，以期減輕地方財政壓力，保證政策的有效推行。

三、應對增值稅留抵退稅政策實施問題的相關對策

（一）適度降低留抵退稅政策的適用門檻，簡化相關辦理流程

針對當前留抵退稅政策適用條件過高的問題，國家應該對相關規定進行一定的調整，適度降低留抵退稅政策的適用門檻，簡化留抵退稅政策辦理的流程和操作，從而促進基層稅務工作單位執行效率的提高以及納稅人辦理退稅的效率。隨著當前我國稅收體制改革的不斷深化以及社會經濟的飛速發展，不斷調整和完善增值稅留抵退稅政策不僅能夠有效減輕企業的資金上的負擔，促進資金的周轉，提高企業發展的積極性，還能夠整體推進我國企業發展步伐，提高經濟發展水平。對于對國家經濟發展有重要促進作用的大型的技術密集型企業，企業生產所需的大型設備以及材料的進項稅額較多，增值稅留抵退稅政策對于這一類企業的影響較為重大，能夠進一步促進企業高效發展。因此，為了順應世界經濟發展潮流，國家需要更加關注對企業進行有效的引導，將看不見的手和看得見的手相結合，從而形成國家經濟發展新格局。

（二）明確規范留抵退稅政策的操作，加強風險管理

對于當前增值稅留抵退稅政策實施中操作不夠規范，風險防范機制不完善等問題，國家有關部門需要對留抵退稅政策具體的操作和規范進行進一步的明確，使操作具有統一的標準規范，同時需要對留抵退稅政策實施過程中的涉稅風險進行管控，為政策的實行創造良好的條件，優化政策推行的環境。有關部門應該將措施具體化，構建以及出臺一套合理有效的管理辦法，對留抵退稅政策的操作進行明確的規范，使稅務機關單位的工作效率得到有效提升，規避政策實施過程中可能出現的涉稅風險，保障留抵退稅政策的有效推行。

（三）健全留抵退稅政策分擔機制，落實政策實施的資金保障

面對當前政策在實施過程中分擔機制不健全的問題，2019年國務院特別針對該問題出臺了《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，對根據實際情況對留抵退稅政策分擔機制進行調整和完善。該方案充分將地區經濟發展差異、財政比例分享情況以及稅收情況結合起來，在原有的比例保持不變的情況下，將增值稅留抵退稅的地點進行調整，緩解了經濟欠發達地區的經濟壓力，建立出一套完整合理的退稅分擔機制，不斷對其調整和完善。今后，各個地區應該嚴格按照國務院出臺的規定積極推進增值稅留抵退稅政策的實行，健全留抵退稅政策分擔機制，落實政策實施的資金保障，努力創造地區政策良好的實施環境。

四、結語

增值稅留抵退稅政策的推行不僅在一定程度上緩解企業的資金負擔，促進企業的快速發展，還能有效促進國家經濟發展新格局的形成。因此，對增值稅留抵退稅政策實施中存在的問題及對策進行研究，能夠有效推進政策的完善，進一步深化國家稅制改革和稅收調節，同時也為國家經濟的發展以及制度建設提供條件支持。企業和國家應該共同努力，創造出更加有利于經濟發展的營商環境。