提升建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效果的實踐方法

王士博 黑龍江省建設(shè)投資集團有限公司

建筑施工企業(yè)經(jīng)營主體在施工項目，由于工程項目分布范圍廣，施工周期長，管控難度大，因此，集團企業(yè)對各施工單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計成為內(nèi)部監(jiān)督的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營和實現(xiàn)目標的基礎(chǔ)保障。結(jié)合施工項目實際情況，內(nèi)部審計工作通過建立完善的制度體系，拓寬審計思路，創(chuàng)新方式和方法，聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，及時揭示工程管理中的突出問題，倒逼制度完善和優(yōu)化治理，以高質(zhì)量的監(jiān)督與服務(wù)推動施工項目運營質(zhì)量和管理能力的提升。

一、制定完善審計制度，保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范化

第一，加強審計相關(guān)制度建設(shè)，制定《施工項目審計實施細則》《項目效績考核評價辦法》以及追責(zé)問責(zé)指導(dǎo)意見等內(nèi)部管理制度辦法，以規(guī)范審計工作的開展和強化對權(quán)力運行的約束，促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)履職盡責(zé)。第二，審計工作應(yīng)以權(quán)責(zé)對等為基準，實行責(zé)任終身負責(zé)制，審計人員需對自身審計工作負責(zé)，審計負責(zé)人對整個審計工作負責(zé)，總審計師對審計工作質(zhì)量全面負責(zé)。第三，實施審計雙保險制度，明確被審計單位對其所提供的文件資料負責(zé)，并保證數(shù)據(jù)資料的真實性和完整性；審計人員要具備與審計業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)素養(yǎng)及良好的職業(yè)道德，從而保證審計工作的有效性。第四，落實回避制度，審計人員與被審計單位應(yīng)無任何利益上的牽扯，如存在有親屬、朋友或社交上的關(guān)系，應(yīng)避開嫌疑，以確保審計工作的公正性。

二、拓寬審計思路，突出審計重點，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量

（一）加強內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況審計評價

完善的內(nèi)控制度是約束和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為的準則，是防范企業(yè)風(fēng)險的重要保障，施工企業(yè)在經(jīng)營管理中需建立有效的內(nèi)控體系和監(jiān)督制衡機制，以降低各類問題和風(fēng)險的發(fā)生概率。然而在實際運營中，由于企業(yè)更多地關(guān)注其自身經(jīng)濟效益和目標的實現(xiàn)，雖建立有相應(yīng)制度，但制度設(shè)計不夠合理、執(zhí)行不夠有效，潛在諸多風(fēng)險隱患。因此在審計工作中，需將內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。第一，評價內(nèi)部控制的有效性，審計人員需對內(nèi)控設(shè)計、運行的有效性進行客觀評價，從而發(fā)現(xiàn)制度缺陷并提出改進建議。第二，評價內(nèi)控制度的運行效果，內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，審計人員通過觀察、檢查關(guān)鍵控制點的控制是否落實到位、執(zhí)行有效對內(nèi)部控制效果做出評價。第三，提供管理咨詢服務(wù)，審計人員與業(yè)務(wù)部門要建立深度溝通與協(xié)同機制，形成共建共創(chuàng)理念，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，完善制度和規(guī)范管理，實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的有機融合。

（二）突出對“三重一大”決策事項的審計監(jiān)督

施工企業(yè)涉及“三重一大”決策事項比較多，審計人員需通過查閱會議紀要，會議記錄及訪談參會人員，了解重大決策內(nèi)容。第一，審查決策程序的合規(guī)性，重點關(guān)注是否履行黨委會前置程序，是否堅持集體決策和科學(xué)決策，是否存在違規(guī)決策事項等問題。第二，檢查重大決策事項執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，比如，重大投資項目回報是否達預(yù)期，各類經(jīng)濟合同是否經(jīng)總法律顧問和法務(wù)部門審核把關(guān)等，從中查找經(jīng)營管理過程中的漏洞并及時糾正違規(guī)違紀行為，以減少經(jīng)濟損失和降低風(fēng)險發(fā)生概率。第三，通過對重大事項決策及執(zhí)行情況的檢查，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部被賦予的經(jīng)營管理權(quán)限和政策措施執(zhí)行權(quán)對其經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出客觀評價。

（三）對施工項目經(jīng)濟效益情況做出準確分析

任期內(nèi)經(jīng)濟效益情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點之一，尤其是針對施工企業(yè)負責(zé)人實行績效考核評價機制，若領(lǐng)導(dǎo)干部將考核指標作為經(jīng)營管理的重點，為獲取業(yè)績獎勵，可能出現(xiàn)違規(guī)操作，調(diào)整賬目，粉飾報表，進而導(dǎo)致會計信息失真。為解決以上問題，審計工作需采取賬外和賬內(nèi)并行的審計方案，一是對賬內(nèi)進行嚴格的檢查，確定其信息是否準確和完整。二是對賬外進行全面深入調(diào)查，可采用盤點和詢問的對策，對施工企業(yè)實際的運營狀況進行摸底，檢驗成本和收入情況，并通過實際的資產(chǎn)清點，核對資產(chǎn)賬目，以真實反映任期經(jīng)營狀況和各項績效指標實際完成情況。

（四）充分利用數(shù)據(jù)信息技術(shù)提高審計工作效率

施工項目通常分布范圍廣且較為分散，給審計日常監(jiān)督帶來困難，審計人員充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺，進行數(shù)據(jù)傳輸，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，使現(xiàn)場審計與遠程審計形成有機結(jié)合，審計資源得到充分利用，大大提升內(nèi)部審計的工作效率。同時審計人員通過內(nèi)部審計信息平臺，收集整理各個施工項目相關(guān)數(shù)據(jù)信息，開展遠程跟蹤審計，通過關(guān)聯(lián)分析、趨勢分析，抓住關(guān)鍵控制點和高發(fā)風(fēng)險區(qū)域，及時發(fā)現(xiàn)異常快速做出反應(yīng)，使審計監(jiān)督形式更加靈活，更具針對性和前瞻性，審計工作質(zhì)量得到有效提升。

三、強化審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果

（一）建立問題整改閉環(huán)管理制度

內(nèi)部審計工作的目標是促進企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，問題整改落實是審計工作的落腳點，也是審計價值創(chuàng)造的集中體現(xiàn)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，問題整改始終是個難題，部分領(lǐng)導(dǎo)干部對非任期內(nèi)的歷史遺留問題解決處理主動性不強，導(dǎo)致部分問題“久查不改”，“屢查屢犯”，針對上述情形，審計工作實行問題整改閉環(huán)管理，建立問題清單和臺賬，實行銷號管理，對于整改難度大或長期不能整改的事項直接報最高管理層進行專題研究和專項部署，加大問題整改力度，使審計結(jié)果真正落實落靠。

（二）建立協(xié)同聯(lián)動與成果共享機制

內(nèi)部審計在日常監(jiān)督過程中，充分利用身處監(jiān)督最前沿的優(yōu)勢，與紀檢、法務(wù)、財務(wù)等相關(guān)部門建立協(xié)同聯(lián)動機制，實現(xiàn)資源共享，成果共用，及時將審計發(fā)現(xiàn)的問題線索移交相關(guān)部門開展進一步調(diào)查取證和責(zé)任認定，對提升紀檢監(jiān)察辦案效率和法務(wù)積極應(yīng)訴發(fā)揮了重要作用。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)，對施工項目領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)從實際出發(fā)，改變傳統(tǒng)的審計觀念，以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向，靈活運用審計方法，抓住審計重點和要點突出反映問題，同時深化審計成果的綜合運用，以提高內(nèi)部審計監(jiān)督工作實效，進而推動企業(yè)規(guī)范經(jīng)營和健康發(fā)展。