稅制改革后行政事業(yè)單位涉稅問題研究

韓海音 青島市公路事業(yè)發(fā)展中心

政府及時制定了嚴(yán)格的執(zhí)法管理制度，用來嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)工作人員的違法行為。因此，在未來我國社會經(jīng)濟發(fā)展中，做好與稅法有關(guān)的企業(yè)稅收制度改革非常重要，特別是對一些企業(yè)稅務(wù)管理人員、社會公益組織等行政事業(yè)單位來說，首先要真正學(xué)會滲透相關(guān)稅法，落實相關(guān)稅法，并積極按照規(guī)定納稅，使相關(guān)稅制改革能夠真正在經(jīng)濟社會中得到充分體現(xiàn)，使我國相關(guān)稅制改革能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

一、行政事業(yè)單位涉稅事項

（一）認(rèn)真履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)

在統(tǒng)一的個人所得稅分類管理體制下，新的社保稅由原來的社保個人所得稅分類管理模式逐步調(diào)整，綜合超額征稅和統(tǒng)一征收改為社會保障分類和綜合及其他個人所得稅分類征收的統(tǒng)一征收模式，按年度稅率計算，全額扣除稅款，同時適用統(tǒng)一的專項稅額，社會保障信息資源共享從嚴(yán)格征管和社會保障個人所得稅信息資源共享兩個方面，對未來社會保障個人所得稅的具體征管，也會產(chǎn)生必要的負(fù)面影響，因此，企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃，做好社會保障用人單位基本工資薪金核算指標(biāo)的編制設(shè)計和社會保障相關(guān)企業(yè)稅收政策的實施規(guī)劃，平衡社會保障依法合規(guī)征收稅收征管壓力。[1]

（二）營改增對高速公路運營行業(yè)的影響

筆者所在事業(yè)單位管轄當(dāng)?shù)匚鍡l政府還貸高速公路的運營，2021年收費經(jīng)營權(quán)交由當(dāng)?shù)氐囊患沂兄眹蠊芳瘓F。通行費計稅也有原先的財政收費票據(jù)變?yōu)槎悇?wù)發(fā)票，2016年營改增改革前，高速公路運營企業(yè)承擔(dān)的稅率為3%的營業(yè)稅，屬于價外稅，計稅公式為通行費*3%。營改增稅務(wù)改革后，計稅基礎(chǔ)由零稅額變?yōu)?%的價內(nèi)稅（簡易征收），應(yīng)納稅額為通行費/（1+3%）*3%，稅率相同但是計算方法卻發(fā)生了變化，變?yōu)榱?.91%。所轄五條政府還貸高速公路年通行費收入約15億元，營改增后減少稅金共計135萬元，高速運營企業(yè)凈利潤也會隨之發(fā)生調(diào)增。如果實行一般納稅人6%的稅率，銷稅額15億/（1+6%）*6%=8500萬，筆者單位2021年全年運營經(jīng)費約1.75億（含日常辦公、水電支出、公路養(yǎng)護、機電維護等），可抵扣進項稅按照以上費用類型的一般納稅人平均稅率11%約1700萬，銷項減去進項應(yīng)納稅額6800萬。小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種模式應(yīng)納稅額相差2400萬。

二、行政事業(yè)單位涉稅存在的問題

（一）申報不實、規(guī)避納稅義務(wù)

一些地方行政事業(yè)單位為了合法獲取經(jīng)濟利益，特別是個人利益，違反法律法規(guī)，以公款為代價，隱瞞實際經(jīng)營收入，在實際稅收申報過程中，有少量稅收上繳或未上繳。一些地方行政事業(yè)單位以增加培訓(xùn)人員為理由，一時沖動削減營業(yè)收入，直接減少企業(yè)稅收的各項支出。這不僅會產(chǎn)生嚴(yán)重的國家法律法規(guī)風(fēng)險，還不利于事業(yè)單位的經(jīng)營管理，與其他相關(guān)問題與國家法律法規(guī)和政策是背道而馳的。

（二）地方保護主義的抬頭使得地方稅收工作存在著制約

在許多稅收法律、行政法規(guī)出臺之前，國家的稅收政策并沒有對這一問題提出任何相關(guān)的法律規(guī)范和政策要求。因此，在實際的企業(yè)稅收征繳管理體制中，很多地區(qū)會出現(xiàn)一些地方保護主義，這可能使得一些相關(guān)的稅收政策和稅制改革措施，在具體實施的時候很可能會遇到很多法律阻力，導(dǎo)致稅收執(zhí)法監(jiān)管等相關(guān)環(huán)節(jié)會有很多權(quán)力制約，因此在企業(yè)未來的發(fā)展中也必須盡快解決這些制約問題。

三、行政事業(yè)單位涉稅問題的對策

一是對于虛假納稅申報或者逃避相應(yīng)納稅義務(wù)的相關(guān)問題，要事先結(jié)合用人單位的實際工作情況，再研究實施提前逃避納稅義務(wù)的相關(guān)方案。根據(jù)稅收業(yè)務(wù)需要的政策引導(dǎo)，力爭盡快做出全面的業(yè)務(wù)設(shè)計，由稅務(wù)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接牽頭，并嚴(yán)格按照稅收規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)的要求組織稅務(wù)處理，從而有效降低涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險。在整個單位和整個管理體系中，初步樹立了正確積極的職業(yè)精神和核心價值觀，逐步增強了單位相關(guān)人員的安全意識。[2]

二是解決稅收征管不利、稅源流失等問題。針對這種特殊情況，有關(guān)稅務(wù)部門必須努力不斷完善企業(yè)稅收征管，特別是要加強有效監(jiān)督管理，加強管控，部署有效程度，把現(xiàn)行稅收法律法規(guī)作為最基本的稅收征管行為規(guī)范，明確每個納稅人的基本任務(wù)，對稅收報告進行嚴(yán)格的管理研究。結(jié)合形勢預(yù)測，落實稅收管理制度，完善企業(yè)稅收風(fēng)險評估管理制度，減少一些偷稅漏稅的嚴(yán)重發(fā)生。對一些按時管理、認(rèn)真配合的事業(yè)單位，也要及時做好管理獎勵，對一些同時犯錯的事業(yè)單位，要做好時間管理處罰，借助管理獎懲制度的有效幫助，建立健全長效機制，建立政府相關(guān)行政監(jiān)督機制，使稅務(wù)工作者真正從政府相關(guān)行政管理中受益。

三是嚴(yán)厲打擊地方保護主義的實施，使地方稅收管理和服務(wù)體制改革真正落到實處。特別是中央和地方各級政府部門要嚴(yán)格按照黨和其他有關(guān)國家機構(gòu)、社會主義組織的有關(guān)規(guī)定，組織合理配置稅收資源，深化地方稅制改革的具體實施要求，以及地方稅制改革的相關(guān)法律、立法和行政規(guī)范，在此基礎(chǔ)上，認(rèn)真梳理地方稅收有關(guān)問題，平等對待征稅項目和減稅項目的確定，保持地方財政總收入的穩(wěn)定，同時做好地方稅收有關(guān)問題的處理和監(jiān)督工作，推進地方稅制改革和發(fā)展。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照以人為本的工作理念，提高行政業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)處理人員的素質(zhì)，結(jié)合培訓(xùn)相關(guān)稅務(wù)人員等相關(guān)工作的實際情況，切實做好我國相關(guān)的行政性營業(yè)稅處理準(zhǔn)備工作，只有這樣才能有效保證我國的稅務(wù)處理效率，涉稅業(yè)務(wù)質(zhì)量水平得到了很大的提高，既能滿足人們的實際業(yè)務(wù)需要，又能提高涉稅業(yè)務(wù)水平，從而為我國行政事業(yè)的發(fā)展和建設(shè)，帶來真正的社會保障和價值。