淺談內部控制評價體系的缺陷及建議

李媛媛 東北財經大學會計學院

一、引言

近年來，隨著國內外財務造假事件的頻繁發生，使得人們不得不思考導致這一現象背后的原因。通過分析發現，這一現象主要是由企業內部控制缺失或無效導致的。為了減少這一現象的發生，企業在實施內部控制時，必須注重對內部控制實施效果的評價，構建切實有效的內部控制評價體系。

二、內部控制評價體系的概念

內部控制評價體系是由基本原則、構建要素、評價指標等形成的一個相互聯系的統一整體，其是否健全在一定程度上標志著企業內部控制運行是否有效。企業構建完備的內部控制評價體系，不僅是我國相關法律法規的要求，也是企業長期健康發展的重要保障。

三、內部控制評價體系的缺陷

（一）內部控制評價主體不明確最合適的內部控制評價應由內部審計完成，相較外部審計，內部審計人員熟悉本企業的經營模式，且在工作時受到的抵觸情緒較少。但是很多企業沒有設置審計委員會，或雖有，但受限于企業內部各種職權關系，無法真正起到內部評價的作用，這就使得上市公司必須重視公司內部審計委員會，明確內部控制評價主體。

（二）內部控制評價沒有統一的標準。目前，我國并沒有對內部控制評價標準做出明確的規定，這也導致我國企業在評價內部控制時，采用的標準五花八門，帶有強烈的主觀色彩，也導致企業與企業之間缺乏可比性，嚴重的情況下，管理者可能利用這一政策漏洞進行財務舞弊，謀取短期利益。

（三）內部環境基礎薄弱且基礎性評價不足。許多企業負責人并沒有認識到內部控制對風險管理的重要功能，甚至認為企業實施內部控制會限制自己的權限，更可能會損害到自己的利益。同時，企業不愿花費人力物力去執行內部控制制度，不重視培養員工素質，難以擁有具備專業素養的人才。此外，很多部門仍未實施內部控制，從而也導致其他實施內部控制的部門在執行內部控制時散漫、懈怠。

（四）內部控制評價、考核、監督機制不健全。從管理者的角度看，企業實施內部控制需要耗費一定的財力物力，還可能限制管理者的職權，因此，管理者在實施內部控制時，往往很被動，不樂于積極評價、考核和監督內部控制的運行，從而使內部控制流于形式。從內部控制執行及評價的相關人員看，由于他們的利益與企業財務狀況直接掛鉤，這也驅使著相關人員在執行內部控制或進行評價時，串通舞弊，聯合欺騙管理者，以獲取相關利益。

四、完善內部控制評價體系的建議

（一）提高對內部控制的重視程度。我國大多數企業都或多或少的實施了內部控制，但其中大部分企業實施內部控制僅僅是為了應付相關監督部門的檢查或是為了哄騙外部審計主體相信其內部控制有效而減少審計程序，以此達到欺騙企業財務信息使用者的目的。可見，內部控制的作用并沒有得到真正發揮。企業可制定一些規章制度，對懈怠內部控制執行的人員進行懲罰，嚴重時予以開除等，以提高企業全員對內部控制的重視。

（二）健全內部控制評價和監督機制。健全的內部控制評價和監督機制能夠對企業內部控制運行情況進行及時的監督和評價，對發現的問題進行及時解決，進而使內部控制落到實處。首先，企業應自行組建內部控制評價和監督小組，督促小組成員積極履行自己的職責，客觀公正地評價和監督企業內部控制的運行。其次，企業應定期公示書面內部控制評價報告，對內部控制實施過程中的相關問題進行披露，并提出相應對策。最后，企業可聘請外部獨立的第三方對內部控制的運行情況進行評價并提出建議。企業根據內外部評價及建議，將能有效改善內部控制無效現象。

（三）明確相關人員的法律責任。內部控制評價是保證內部控制有效運行的有效手段，企業應結合自身業務發展、內部管理流程等制定一個全面的、可操作性強的內部控制評價體系。企業應分清相關人員的責任，當出現問題時，能夠明確追溯到相關責任人，以確定其應承擔的責任。因我國內部控制起步較晚，發展較慢，可借鑒西方國家的經驗，明確界定企業各相關人員的具體的內部控制權限。

（四）改進企業內部控制環境。良好的內部控制環境能夠激發企業全體人員履行內部控制制度的積極性，保證企業內部控制有效實施，進而最大化企業內部控制效果。企業應鼓勵員工與管理者加強溝通，相互監督，管理者要起表率作用，嚴格遵守內部控制相關制度，同時，管理者應重視職工培訓，培養職工的職業素質，改善職工對內部控制的認識及態度，在企業內形成良好的企業文化，樹立人人遵紀守法的理念，使良好風氣蔚然成風。

總之，瞬息萬變的資本市場就像激烈殘酷的戰場，對企業來說，要想長時間的在這個處處充滿著危機、挑戰和機遇的市場之中屹立不倒，完善企業內部控制評價體系、構建有效的內部控制一定是重中之重。