淺析財務報表附注對財務報表分析的影響

吉韋 貴陽安達會計師事務所

市場經濟的快速發展，市場不斷飽和的背景下，企業若想在市場競爭中不斷提高自身的競爭實力，則必須要做好內部的財務管理工作。財務報表的質量對于企業的經營發展來說至關重要，財務報告中的財務報表附注是不可或缺的構成，在附注中能夠呈現出企業的利潤信息和現金流信息、負債信息等，這些對于企業和投資者來說都是影響決策方向的關鍵信息，而且也包含了財務政策的部分解讀和對企業資產負債的具體闡述等。

一、財務報表附注對于財務分析的影響

（一）對變現能力的影響

企業的變現能力是企業償債能力的一種表現，同時也關系到了企業是否具有財務危機等風險。企業變現能力和近期可以轉現的資產水平具有直接聯系，若企業流動資產較大，那么就具備著較高的償債能力，或有負債是企業在以往交易過程中形成的潛在義務，這些或有負債如果變成了事實負債，則會進一步提高企業的償債壓力。所以很多沒有被記錄的或有負債都會對企業的變現能力帶來影響，企業財務報表中通常并不會披露或有負債及與其相關的內容，一般都會將這類信息作為補充資料在財務報表附注中進行闡述，所以財務報表附注對于企業變現能力具有顯著影響。如2007 年新會計準則實施之后，很多上市公司相繼披露或有負債信息，而且或有負債金額數目非常大。2000年時ST 棱光公布年報后，人們就發現年報中披露的擔保金額遠高于自身所有的1.5 億凈資產數額。如果該企業的利益相關者在財務報表分析期間沒有查看財務報表附注，那么很容易將許多重要信息遺漏，僅憑借負債一項便可能會讓企業由盈利便盈虧。

（二）對資產管理的影響

資產管理比率是指用于衡量企業進行資產管理的效率，反映企業運用資產的營運能力方面的財務比率，主要包括營業周期、存貨周轉率、應收賬款周轉率和總資產周轉率等。按照營業周期和存貨周轉情況、應收賬款周轉情況的等量關系，可以了解企業的存貨與應收賬款等信息。針對存貨周轉率來說，需要根據主營業務成本和平均存貨比例等信息進行計算。存貨流轉也會對企業的平均存貨及主營業務成本帶來影響，所以為提高存貨周轉率的可靠性，通常需要采用個別計價法進行計算。由于企業存貨流轉頻率較高，所以個別計價法的可行性有待商榷，其他存貨流轉假設在業務成本及平均存貨呈反比例關系。應收賬款周轉率需要根據主營業務收入及應收賬款信息進行計算，收入水平也是會計工作中必須要重點關注的內容，為提高財務分析的精確性，需要充分參考財務報表附注中的有關信息[1]。

（三）對負債比率的影響

對于企業財務分析來說，負債率是展現企業整體資本結構的關鍵項目，不僅能表現出企業的資金來源信息，同時也能幫助投資者掌握企業的短期、長期償債能力。企業償債能力是綜合財務水平的關鍵判斷條件，甚至決定了企業經營的經濟效益以及效益增長能力，是保證企業健康發展和正常運營的重要信息。負債比率一般包含了資產負債率、有形凈值債務率、產權比率等內容。實際上資產負債率是一項基礎性的信息，有形凈值債務率與產值比率則是在資產負債率的基礎上的拓展，其主旨在于確保企業清算的可靠性，所以產權比率與有形凈值債務率的分析同樣是至關重要的。企業若具有或有負債，那么資產負債表則無法將企業的負債總額充分且準確地表現出來，而為了精確判斷企業的負債比率與償債能力，便需要通過財務報表附注中的有關信息，實現對企業償債情況的了解[2]。

二、有關建議與對策

（一）強化財務報表附注中的其他信息

財務報表附注不僅要表述企業現金流量、利潤、資產負債等信息，同時還需要根據財務報表附注分析從而獲得其他的一些重要信息，幫助投資者對企業的經營情況進行深入了解。對于企業來說，不斷強化財務報表附注中的其他信息，在財務報表附注分析期間，確保附注能夠準確表現出其他重要信息，主要包含企業經營業績分析情況，對企業在市場中所占的份額以及客戶對企業的評價、生產質量評價、產品創新能力等方面進行分析。并且還要利用財務報表附注的分析來掌握企業管理層的整體水平，也就是企業管理層在決策方面能否做出正確且合理的決策、決策是否具有預見性、能否準確掌握市場動態和未來可能存在的風險等，讓企業能夠在市場環境下更為健康地發展。財務報表附注中展現出企業股東及管理人信息，也能表現企業管理人員的管理水平和眼界。此外財務報表附注也能表現出企業的主營業務和主要資產內容等，也包括企業在面對市場競爭時做出的決策和經營目標等情況。這些信息對于投資者和管理人員來說，都具有較高的參考價值，根據這些信息來全面評價企業的發展水平，也能利用這些信息分析企業的持續發展能力和經營遠見性等情況。目前我國市場經濟發展十分迅速，對于不具備應對市場變化的能力、核心競爭力或發展潛力的企業，投資者是不會優先選擇投資這類企業的。企業財務報表附注針對企業自身而言也具有關鍵意義，并不是單純的總結性報告，同時也是企業分析自身市場競爭能力的關鍵依據，所以管理人員有必要對財務報表附注進行全面且深入的了解，助推企業的長遠發展，為企業的市場競爭打下關鍵基礎。財務報表附注也是企業人才所有值的一種表現，對于現代企業而言，不管哪個行業哪一企業，若企業缺乏高素質人才資源，那么在市場競爭中就可以說輸了一半，人才是現代企業的核心競爭力，只有保證人才資源的充足才能讓企業在市場競爭中立于不敗之地，可以說人才資源是影響企業未來發展的關鍵動力，也是決定企業市場競爭的關鍵競爭力。而完善的財務報表附注不僅要將企業的各種可見信息實現真實的表述，同時也要將項目管理、無形資產信息等進行表述，從這里也能看出企業的人才所有值，對企業的發展競爭力具有一定了解[3]。

（二）建立科學的財務報表附注分析方法

在財務報表附注制定期間，若需要對企業財務報表附注進行優化，可以選擇的方式方法多種多樣，但實踐過程中卻只能選擇其中一種方法對財務報表附注進行整合優化。不管選擇哪種優化方法，都可能會表現出財務報表附注原本存在的問題與不足。近年來我國經濟發展不斷加快，對于財務報表附注的要求以及應用面都有了明顯拓展，這也使得企業財務報表附注需要展示出更多重要信息，以供投資者及企業管理人員進行參考。而財務報表附注的制定過程也需要緊緊圍繞企業自身的實際情況，以企業當下的經營發展情況作為依據，建立一個符合企業經營發展需求，且全面合理的財務報表附注內容，只有這樣才能讓財務報表附注能夠客觀展現出企業的經營水平和競爭能力。此外企業還可以合理參考業內其他企業的財務報表附注優化方法，但仍然要以自身的實際情況為基準，明確內部及外部環境條件，對優化方法進行調整，只有適合自己的才是最合理最有效的[4]。

（三）加強管理人員專業素養

對于企業財務報表附注的制定，很多企業都具備了有關專業人才，但可能由于財務報表附注的制定程序太過冗雜，再加上部分企業財會管理人員對財務報表附注重視程度不足，導致部分企業在完成財務報表后一般不會重點關注報表附注的制定情況，多數情況下財務報表附注制定流于形式。而實際上，財務報表附注的制定對于企業和投資者的相關決策來說都是一項非常重要的參考依據，若財務報表附注的制定流于形式，對投資者的決策選擇來說可能帶來許多不便，嚴重的會導致投資者作出不當的決策選擇。當前針對財務報表附注方面的專業人才并不少，但許多人員可能由于企業管理人員的不重視而無法得到發揮，且專業素養沒有得到繼續提高。為進一步提高企業內部人才質量，則需要建立健全相關人員的培訓與考核機制，同時加強企業管理層對財務報表附注的重視，進而保障財務報表附注的制定能夠全面落實。若企業管理層認定財務報表附注并沒有什么實際的應用價值，那么即使財務人員了解并掌握了財務報表附注的制定方法也沒有發揮空間，所以建立覆蓋管理人員和工作人員兩個層級的培訓與考核機制，確保財務報表附注的制定工作能夠落到實處顯得尤為重要。通過培訓與考核并行的人力資源管理模式，針對考核成績優秀的員工可以予以一定獎勵，若企業資金鏈較為穩定，也可以為積極參與且各方面表現優秀的人員提供一定的晉升機會或其他獎勵，或外出進修，學習其他企業的財務報表附注制作，針對其他企業的方案模式進行借鑒，不僅保證企業具備優秀專業人才，同時也能大大提高人員參與培訓的積極性。現代企業中，企業競爭越來越偏向于人才之間的競爭，針對內部人才資源做好引進和培訓考核工作，才能不斷激勵人才的進步與創新，這也是企業持續發展的關鍵動力。此外企業管理人員也需要關注人才的責任心和職業素養，確保財務報表附注信息的可靠性，若財務報表附注存在問題，對于企業來說影響十分嚴重，而人員也恰好是主要成因，所以人力資源的培訓與管理是現代企業內部控制中永恒的話題[5]。

三、結束語

市場經濟快速發展下，僅通過財務報表來分析企業的財務信息無法有效滿足企業需求，所以財務報表附注的關鍵作用也成為了其中的重點。對此不僅要精確解讀財務報表附注中的信息，同時財務報表附注中現存的問題也需要采取針對性措施進行改善，通過財務報表附注的完善和改進來加強財務分析質量，為企業的長遠發展提供可靠依據。