高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究
——以微芯生物為例

杜艷玲 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中國(guó)高新區(qū)產(chǎn)業(yè)報(bào)告表明，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的實(shí)現(xiàn)，標(biāo)志著一個(gè)以高新技術(shù)為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。并且以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)幽芤约坝纱搜苌南嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)鏈，已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的中流砥柱。為增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，我國(guó)頒布了許多優(yōu)惠政策，降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。但隨著國(guó)家優(yōu)惠政策的出臺(tái)以及行業(yè)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量不斷增多，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈。

二、微芯生物涉稅情況分析

微芯生物科技股份有限公司是一家創(chuàng)新型醫(yī)藥企業(yè)，公司于2001年成立，從事臨床亟須的原創(chuàng)新分子實(shí)體藥物的研究與開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)及銷售。其涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。根據(jù)財(cái)報(bào)披露，公司2019年納稅總額1908萬(wàn)元左右，稅負(fù)約49%，其稅負(fù)高于企業(yè)的銷售凈利率，稅負(fù)較重。從涉稅情況來(lái)看，企業(yè)所得稅、增值稅與城市維護(hù)建設(shè)稅為公司的主要稅種，占公司所繳稅負(fù)的90%以上。

微芯生物屬于典型的醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)整體的增值稅稅負(fù)較高。同樣，微芯生物所繳納的增值稅占總稅款的80%以上。該公司未涉及消費(fèi)稅，城建稅與教育費(fèi)附加的增減完全取決于增值稅稅額。因此，微芯生物的稅收籌劃應(yīng)主要集中于增值稅，其次為企業(yè)所得稅。

三、微芯生物稅收籌劃

（一）增值稅稅收籌劃

增值稅是一種價(jià)外稅，不屬于成本費(fèi)用，對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，并且大多數(shù)的醫(yī)藥類企業(yè)都面臨很大的現(xiàn)金流的壓力，大量的增值稅稅額的支出就是一個(gè)重要原因。微芯生物的增值稅稅額在整體稅負(fù)中占比較大，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃非常有必要。下面分別從采購(gòu)與銷售活動(dòng)對(duì)微芯生物的增值稅進(jìn)行籌劃：

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)

微芯生物營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于藥品西達(dá)本胺，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的成本分析，產(chǎn)品中原材料的占比不是很大。并且該公司的供應(yīng)商比較集中，并且都為增值稅一般納稅人，因此只要公司按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)人員需要注意的就是增值稅專用發(fā)票獲取。

2019年公司的廣告宣傳展覽費(fèi)為44.91萬(wàn)元，占銷售收入比重為0.26%，比重較小。稅法規(guī)定，公司廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%部分準(zhǔn)予抵扣，因此公司可以適度增加廣告宣傳展覽費(fèi)，不僅可以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，而且可以提高企業(yè)和藥品的知名度影響力，提高銷售量，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

2.銷售環(huán)節(jié)

微芯生物的客戶集中度很高，公司在與經(jīng)銷商簽訂合同時(shí)應(yīng)該注意：

（1）銷售結(jié)算方式和簽訂日期，該公司存在大量的應(yīng)收賬款，應(yīng)該對(duì)還款期超過(guò)一年的銷售合同的收款日期進(jìn)行明確的規(guī)定，將增值稅銷項(xiàng)稅額納稅期后延，充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）促銷方式，為提高銷售數(shù)量或促使銷售款盡快收回，企業(yè)通常會(huì)采取不同的優(yōu)惠條件，假定銷售額為16.32萬(wàn)元，下面對(duì)不同的促銷方式進(jìn)行對(duì)比。

商業(yè)折扣：折扣率10%增值稅銷項(xiàng)稅額：16.32*（1-10%）*13%=1.91（萬(wàn)元）

現(xiàn)金折扣：折扣率（10%/10，net30）增值稅銷項(xiàng)稅額：16.32*13%=2.12（萬(wàn)元）

通過(guò)分析，在同樣的折扣率下，采用商業(yè)折扣比其他促銷方式可以降低增值稅稅負(fù)。因此，在簽訂銷售合同時(shí)建議采用商業(yè)折扣的促銷方式。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以加計(jì)50%扣除。并且最新的稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)100%扣除。高新技術(shù)企業(yè)的一大特點(diǎn)就是研發(fā)投入高，單純的增加企業(yè)的研發(fā)投入并不一定符合利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。員工福利費(fèi)并不屬于研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以將員工福利費(fèi)在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化為研發(fā)人員的工資薪金，增加研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除基數(shù)，減少企業(yè)所得稅所得額。

2.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

稅法規(guī)定，符合優(yōu)惠條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法。2019年，微芯生物新增固定資產(chǎn)388.39萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)科研用機(jī)器設(shè)備，符合加速折舊的優(yōu)惠條件。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，雙倍余額遞減法優(yōu)于企業(yè)采用的直線法，并且該種折舊方法在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)并交付使用的當(dāng)年，可以產(chǎn)生比較大的折舊額，進(jìn)行稅前抵扣，這樣也有利于緩和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張的問(wèn)題。但是，企業(yè)的稅收籌劃不能僅僅從財(cái)務(wù)資金的角度來(lái)使稅負(fù)最小，只注重短期利益，忽視長(zhǎng)期利益。企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合自身的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r綜合考慮固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。

四、研究結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別于其他類型的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠政策繁雜且時(shí)效性強(qiáng)。企業(yè)需要及時(shí)的了解國(guó)家最新的稅收政策，改進(jìn)籌劃方案，并對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中不可缺少的一部分，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。高新技術(shù)企業(yè)自身的獨(dú)特性，也為稅收籌劃提供了更多的可能。稅收籌劃方案不是公式的套用，而是結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)狀況，發(fā)展?fàn)顩r等條件綜合作用下的產(chǎn)物，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，使企業(yè)稅后收益最大化。