探討政策執行視角下小型微利企業所得稅優惠政策

李樂潭 湖北大學商學院

小型微利企業在我國經濟發展過程中占據了十分關鍵的地位，尤其是在解決就業方面更是起到突出的作用。現階段，為進一步扶持小型微利企業發展，我國推出了一系列針對小型微利企業的優惠措施，其中主要包括稅收優惠政策以及金融優惠政策等，進而有效幫助企業減輕稅負、節約成本，從而實現可持續發展。

一、小型微利企業與企業所得稅稅收優惠政策的發展

現階段，越來越多的小型企業開始在稅收征管實踐中享受相應的稅收優惠政策，而這部分企業也就稱之為“小型微利企業”。小型微利企業所得稅政策都在變化中，同時受到當前發展形勢的影響，企業范圍及優惠幅度越來越大；針對“小型微利企業”的認定主要可以從最初的標準涉及的幾個方面入手：第一是行業上的要求，小型微利企業需要從事國家非限制和禁止行業；第二是人數要求，整體人數不能超過80人，而工業企業為100人；第三是資產要求，工業企業資產總額沒有超過3000萬元，而其余類型企業則不超過1000萬元。第四是納稅額要求，自2016年開始，每年都會對相應的數額進行調整，其中2016年為30萬元，2017年為50萬元，2018年為100萬元。自2019年開始，我國再一次針對小型微利企業的認定標準進行了全面修訂，從進而實現從業人數要求300人、資產總額5000萬元以及納稅所得額300萬元的轉變。

在實際發展的過程中，小微企業展現出多元化、組織形式多以及主體廣泛的特征，進而成為我國經濟發展重要的組成部分。受到自身因素的影響，小型微利企業在開展經營管理的時候往往會面臨更多的限制條件，因此為進一步保證小型微利企業穩定發展、提升其市場競爭力，我國進一步推動了相應的政策調整，進而為其提供更廣闊的發展空間。現階段，小型微利企業主要繳納的稅種包括企業所得稅、增值稅以及消費稅等，考慮到納稅比例，相關的稅收優惠政策也更多集中于前兩種上。

二、小型微利企業所得稅優惠政策分析

（一）實施背景

現階段，我國對減稅降費工作的重視程度不斷提升，而從國家稅務總局公告的相關內容也可以進一步看出黨中央以及國務院對支持我國小型微利企業發展的決策部署。在《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》）中對企業所得稅優惠內容做出了具體的規定，在完成小型微利企業認定的基礎上對年應納稅所得額沒有超過100萬元的部分減按25%計入并按20%的標準納稅；對于100萬元和300萬元之間的部分按減按50%計入并按20%的標準納稅。《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》國家稅務總局公告2021年第8號的規定，小型微利企業應納稅所得額小于100萬元的部分，應按減按12.5%計入，并按照20%的標準進行繳納，并且時間自2021年初至2022年末。

（二）主要內容

我國在實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策的過程中，主要圍繞著以下幾方面內容展開：第一，對小型微利企業相關政策的適用范圍進行規定，不論是采用查賬征收方式還是核定征收方式繳納所得稅的企業在滿足條件的情況下都可以享受到相應的減免；第二，對小型微利企業的判斷方法進行了明確規定，在以往的認定當中，需要結合企業上一個納稅年度的相關情況進行判斷，而在更新之后只需要結合全年季度平均值的資產總額、從業人數以及應納稅所得額即可完成認定，大大提升了簡便性與確定性；第三，對企業應納所得稅額和減免稅額的計算方法進行調整；第四，對所得稅預繳期限加以規定，在滿足小型微利企業標準的情況下對納稅期限進行相應的調整，在全新的制度下，整體都按照季度為單位進行稅款繳納；第五，對于實行核定應納所得稅額征收方式的企業也可以享受到相應的減免，相關企業需要在完成小型微利企業認定之后由主管稅務機關對其應納所得稅額進行調整，并及時將其告知給企業。

三、保證所得稅優惠政策穩定執行實施的有效策略

（一）提升對稅務管理的重視程度

提升對相關稅務工作的重視程度并樹立正確的管理態度是提升小型微利企業所得稅繳納相關工作的重要基礎。在實際開展相關工作的過程中，小型微利企業應盡可能地保證稅務處理的準確性以及會計核算的真實性。與此同時，整體工作過程應充分以相關法律法規為基礎，避免依靠非正規手段獲利等不法行為。總體來說，為有效避免由會計核算問題引起的稅務風險，主要應從以下兩方面入手：第一，在進行財務會計數據獲取與分析的時候應更加關注其質量與準確性，在掌握相關稅務知識的基礎上，還應進一步保證財務數據的真實性與準確性，進而有效確保稅務申報的穩定開展。因此提升小型微利企業會計核算質量與稅務處理水平成為避免稅務風險的關鍵舉措。第二，小型微利企業內部需要配備專業的財務會計人員，在財務軟件應用升級的基礎上還應進一步提升會計人員的綜合素質，從而最大限度地保證核算處理與稅收優惠政策等方面的真實性與準確性。因此，小型微利唯一企業應逐步加強對會計人員專業能力的關注，同時在能力培養方面投入更多的精力與成本，實現稅務處理工作的穩定開展。

（二）完善小型微利企業內部運行體系

在企業合理利用所得稅優惠政策的過程中，主要可以從以下兩個方面入手：第一，應充分結合小型微利企業的實際工作情況開展內部考核和激勵制度的優化創新。近年來，各企業對績效考核工作的重視程度不斷提升，因此在實際執行的過程中，小型微利企業應有效針對稅收優惠政策與利潤最大化等要素進行綜合考量，進而有效實現規范納稅工作管理、優化績效考核、提升相關工作人員工作效率與效果的目的。與此同時，在實際執行的過程中，企業還需要通過設立合理避稅、績效獎等模式進一步提升相關工作人員參與工作的積極性與主動性，更好地通過有效利用稅收有優惠政策，讓企業實現最大利潤[2]。

第二，小型微利企業應對人力資源進行合理配置與合理籌劃，結合業務的實際內容對內部工作人員的結構進行妥善調整，保證可以有更多的優秀人才進入到納稅管理崗位中，進而為其提供更多的鍛煉機會，實現人員結構的優化發展。在此過程中，小型微利企業應盡可能提供更多的培訓學習機會，從而不斷提升內部工作人員的專業技能與綜合素質，進而保證其可以成為企業推行所得稅優惠政策過程中的關鍵能動因素。而且，加強培訓活動還可以進一步幫助其樹立正確的價值觀與理論修養，有效保證相關工作的穩定開展[3]。與此同時，還應進一步通過更加完善的激勵方式來提升內部管理人員的向心力，最大限度地保證后續人力資源管理工作的穩定開展。這樣還有助于在小型微利企業內部營造一個良好向上的工作氛圍，有助于實現企業稅務處理工作水平的提升。

四、結語

綜上所述，國家出臺所得稅優惠政策的主要目的是進一步促進小型微利企業的健康發展，同時企業也能充分利用這樣的發展優勢來更好地開展經營活動，通過自身力量來帶動經濟發展。在此過程中，小型微利企業應始終遵守法律法規，同時建立健全的企業管理機制，合理利用稅收優惠政策，進而有效營造良好的發展氛圍，為企業發展奠定基礎。