基于新會計制度視角下高校往來款管理現狀及應對策略探討

程鈺茹 李娟 成都醫學院計劃財務處

一、新會計制度改革背景下對高校往來款的要求

為進一步規范高校的會計核算并提升高校財會信息質量，我國財政部要求全國高校自2019年1月1日起執行新會計制度。新會計制度明確規定，高校的財務會計采用權責發生制，預算會計實行收付實現制，正式開啟“雙基礎”“雙功能”“雙分錄”“雙報告”財務核算體系。新制度的推行為高校財務管理工作提出了嶄新的挑戰和更高的要求，高校應對現行的會計核算模式和財務管理工作進行適度調整，并積極做好新舊會計制度的銜接工作。為保障新舊制度順利過渡，按照新會計制度要求，高校應該及時清理財務賬目。而高校往來款作為高校財務管理的重要內容，必須在新制度執行前進行徹底清查，分門別類處理各類型的往來款。對于清理出的長期掛賬的呆賬、死賬按照程序予以核銷，核銷的往來款需保留登記備查。對于應收賬款、其他應收款可計提壞賬準備，無法償付或者債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付款，按照規定報經批準后可記入“其他收入”科目。

二、高校往來款的定義及類型

高校往來款是指高校的經濟活動中，高校與其他單位或個人發生的臨時性待結款項。高校往來款項包括應收賬款、預付賬款、預收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款及代管款項等。應收賬款、預付賬款和其他應收款是高校對單位及個人的一種債權，應付賬款、預收賬款和其他應付款是高校對單位及個人的一種債務。高校往來款業務，具有項目出現頻率高、財務核算繁瑣、清理工作量大等特點。正確核算和有效管理高校往來款，有助于高校的資金流動、理清各種財務關系，從而在增強高校內控管理的同時，幫助提高財務管理的質量。

三、高校往來款管理現狀及存在的問題

（一）高校普遍缺乏往來款管理辦法

高校往來款管理辦法是對往來款管理進行有效指導和約束的重要保障。目前來看，高校普遍缺乏往來款管理的有效辦法，以及清理往來款的考核與獎懲制度。沒有有力的制度保障，應收賬款催收流程不科學，往來款的管理人員不明確，都給往來款清理造成了無形的阻礙。即便是有的學校制定了往來款的管理辦法，也沒有與時俱進地結合現行的實際情況進行修訂。在具體操作過程中，無法嚴格執行管理辦法的規定，制度沒有真正落地，便形同虛設。

（二）高校往來款金額大、賬齡長

我國高校往往成立時間較長，往來款沒有進行定期清理，使得某些往來款的賬齡跨度長達八九年甚至更長時間。據統計，大部分學校沒有及時清理的往來款數額較大，加之年限久遠，會計人員流動、崗位調換等人為因素，導致往來款越積越多，賬齡越來越長，形成許多無法清理長期掛賬的呆賬、死賬。而高校的流動資金被長期占用，資金融通不流暢，無法有效發揮其效益，則會導致高校的財務負擔越來越重。

（三）往來款清理意識淡薄

往來款清理意識淡薄主要表現在：一方面是學校領導往來款管理意識淡薄，對高校往來款的管理缺乏應有的重視，沒有督促建立健全往來款管理機制，未安排專門的財務人員定期清理往來款；另一方面，財務人員在為借款人辦理借款制單時忽略了還款提醒。財務人員應該在向借款人預支款項時，解釋說明待報銷資料準備完畢后還款銷賬，努力把“前款不清，后款不借”支出原則貫徹落實。例如，學校的張某2020年借款預支了其課題費用，到2021年張某再次借款的時候，其名下去年的課題費用借款未清理，就不能再次借款；最后一方面，借款當事人單純重視款項支出，而忽視還款環節，或是在被催還借款的過程中，不予以配合，持無所謂的消極態度。因此，要想真正提高高校往來款的管理意識，需要學校領導、財務人員、業務經辦人的共同努力、一致配合，積極推進工作開展，才能收到事半功倍的良好效果。

（四）對高校往來款監管力度不強、內控認識不清

首先，監管部門對高校財務的監管火力主要集中在財政預算、財務收支、政府集采、基本建設等方面，而對高校往來款的部分未予以足夠重視，存在高校往來款監管空白區。缺少對往來款的監管，會給“小金庫”滋生提供腐敗的溫床，借出的款項長期掛賬，嚴重的會造成國有資產的流失。因為多年來沒有系統的往來款監管審計，高校自身也無法得到監管部門專業的指導意見；其次，高校往來款內部控制管理不完善。一些高校領導、財務人員對內部控制認識不清，將內部控制簡單地理解為對一些高危崗位的控制管理，認為往來款屬于陳年舊賬，不應納入內部控制的約束范圍，造成了高校往來款管理的亂象。

四、往來款管理問題的應對策略

（一）完善高校往來款管理制度，設置往來款管理專員

首先，完善往來款管理專項制度。由黨辦、院辦牽頭，財務處、審計部門以及紀檢部門聯合制定往來款管理制度，使財務人員的工作有據可依。在制定管理辦法的時候應該統籌兼顧、全盤考慮實施中可能會面臨的問題，并定期根據出現的新情況對制度進行修訂；其次，高校應提高對往來款的管理水平，對往來款進行“全方位、全過程”管理。高校的往來款通常包含的數目大、數量多，而且來源繁雜，需要由專人管理。在財務處設置往來款管理專員，建立起專人管理與定期自檢制度。往來款管理專員每月登記往來款催收臺賬，就不會因往來款管理不規范、不及時而產生財務風險。在財務處落實定期自檢原則，通過梳理往來款各項信息，就其產生的原因、性質、狀態、未核銷原因詳細記錄，并采用賬齡分析法，及時挑選出早已到期卻未能及時清理的款項，并催促相關部門及時辦理還款手續；同時，在行政部門、二級學院建立責任人制度。責任人負責本部門的所有往來款管理，對外與財務處往來款管理專員對接，對內與各個有往來款目的老師對接。全程跟蹤，及時核對信息，確保款項在手續齊全時按時歸還。

（二）提高高校往來款清理責任意識

高校主管領導和財務負責人必須樹立正確的財務管理理念，提高責任意識，充分認識到加強往來款管理、激活資金流動性、發揮資金效益對于學校發展的重要性。財務人員的專業素養和責任意識對往來款管理有很大的促進作用，在日常財務活動中，財務人員積極落實往來款管理制度，明確職責分工，有助于強化往來款管理的長效機制。同時，往來款管理的意識需在財務處所有職工中加強，遇到銀行退票，出納應該第一時間聯系經辦人，或者直接與對方單位聯系，核實單位名稱、賬號，力求在短時間內解決問題，避免直接掛入往來款的圖省事行為。

（三）加強指導宣傳，強化往來款催清意識

因為只有報銷人員積極配合財務人員的工作，往來款的科學管理才能得到有效的保障。所以報銷人員對財務知識的知曉度就顯得至關重要。報銷人員如果都明確預支款項后續要及時結清，往來款清理工作就會事半功倍。因此，財務處應蓋增強往來款以及相關財務知識的宣傳力度，包括在宣傳欄張貼宣傳制度文件、財務處官網、微信公眾號發布報銷的流程圖、報賬交流qq群里發布往來款清理通知，財務人員在制單時別忽視向報銷人員提醒還款的環節，財務處還能夠采用定期以培訓等多種形式定期向全校師生教職工進行財務報銷的宣傳。

（四）審計部門加大監管力度，建立審計專項計劃

審計處作為高校的審計監督部門，應該基于職責要求對往來款進行審計，加大監督力度，查清壞賬、呆賬的來龍去脈。審計處通過建立往來款審計的專項計劃，將往來款定期審計，查清往來款掛賬原因、掛賬時間、到期未清理原因、是否有清理計劃等具體事項，并出具專項審計報告；在校內建立問責機制，各部門的年終績效考評與往來款清理結果掛鉤，按照往來款管理及清理結果，嚴格落實獎懲辦法。將經常性不重視、多次催款無效的部門予以公示，以起到警示作用。嚴格落實領導干部離任審計，任職期間負責的往來款必須結清后，才能履行完結離職程序，這樣能夠有效杜絕“新官不理舊賬”情況出現。對于前任領導留下的往來款，現領導要不回避、不排除，按照管理規定清理處置往來款。

五、結語

在新會計制度改革的大背景下，高校的財務活動面臨著新的機遇，同時這次變革也為高校財務管理帶來了新的挑戰。梳理并調整之前的財務管理方式，是高校財務的必經之路。高校往來款作為高校財務管理的關鍵環節，涉及到眾多部門，科學管理往來款，需得到領導的重視，同時也離不開各相關部門的思想重視與行動配合。加強高校的往來款管理，能夠提高資金流動性，確保會計信息合法合規、真實有效，實現國有資產的保值與增值，為高校的持續健康發展提供重要支撐。高校要將往來款的管理扎實推進到日常工作中去，科學管理往來款，激活高校資金流動性，使資金發揮出更大的使用效益。