政府部門審計風險防范策略探討

張愛民 廣西信達友邦會計師事務所有限責任公司

在審計領域中，長時間以來對審計風險問題給予高度重視，但是更多強調社會審計風險，對政府審計的探討相對較少。在社會群眾對政府審計期望隨之升高的情況下，被審計單位的法律意識不斷提升，政府審計目標也由查找問題轉變?yōu)閷Ρ粚徲嫴块T財務情況進行綜合評價，揭露被審計單位舞弊問題，政府審計風險不容小視，應及時防范與處理。

一、政府審計風險基本概述

政府審計風險指的是國家審計部門沒有精準把控或者履行國家財經法律、法律體系等要求，在對被審計部門審計調查時，對其存在對國家、社會及單位的自身帶來一定影響的可能性。通常情況下，在審計范疇內，應做好審計工作，如果沒有及時找出存在問題，則容易出現(xiàn)審計風險。政府審計是對被審計單位的財政、財務收支和經濟活動進行審計，只有該范疇內相關事項不合理、不合法，而審計部門沒有及時發(fā)現(xiàn)并處理，則會引發(fā)審計風險[1]。超出審計范疇的相關內容，如干部任免、職工代表大會權限、內部機構設置等，即便出現(xiàn)較大紕漏，或者不滿足國家相關要求，審計部門沒有及時審計和糾正，也不會引發(fā)審計風險。

二、政府審計風險產生原因

（一）主觀原因

1.人員問題

一方面，審計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，判斷從事政府審計工作人員是否合格，判斷標準有兩個，一個是專業(yè)能力，另一個是道德素養(yǎng)。其中，因為職業(yè)素養(yǎng)缺少而引發(fā)的道德風險比較隱蔽，如果審計人員不具備較強的職業(yè)素養(yǎng)，則缺少問題發(fā)現(xiàn)和處理能力，無法保證審計工作質量。另一方面，審計人員掌握的專業(yè)知識十分有限。如果審計人員專業(yè)水平不強，不能對審計要求精準解讀，在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)數據偏差，從而影響審計評價結果的真實性。此外，審計人員不具備較強的風險意識。和社會審計不同的是，政府審計通常很少會發(fā)生因為不當審計行為而造成審計單位或者人員損失狀況，導致政府中從事審計工作的人員不具備較強的風險意識[2]。

2.審計主體問題

在審計過程中，審計主體各項行為都會引發(fā)審計風險。例如，審計人員沒有保持職業(yè)操守，給審計風險出現(xiàn)提供可能。如果審計人員在實際工作中，沒有嚴格按照相關流程進行操作，必然會在流程設計上出現(xiàn)問題。如果審計人員沒有根據審計規(guī)范獲取審計憑證，則會造成憑證取舍風險。如果審計人員受到審計客體提供的虛假信息蒙蔽，沒有獲取真實的審計數據，判斷失誤，也會產生審計檢查風險。

3.審計管理問題

政府審計部門展現(xiàn)出的管理水平將會給審計工作開展質量和效率帶來一定影響，并且與審計風險等級有著直接關聯(lián)。審計機構如果具備較強的管理水平，可以保證審計工作質量。并且，審計質量越高，發(fā)生審計風險的幾率越小。現(xiàn)階段，審計部門在管理中面臨的問題具體展現(xiàn)在以下幾個方面。首先，沒有構建完善的審計質量管理體系，審計成本意識不強，對審計成本管理不規(guī)范。其次，審計方式單一，審計質量和水平不高。再次，部分審計復核機構人員數量比較少，面臨的工作量比較多，相應的工作體系不完善。最后，缺少責任確認和責任追究具體內容，操作性不強。這些都會給審計監(jiān)督管理帶來不良影響，容易產生審計風險。

（二）客觀原因

1.信息對稱性問題

審計部門與被審計部門之間將會面臨信息不對稱問題，這也是造成審計風險出現(xiàn)的主要原因。在開展政府審計工作前，審計單位可以通過采取有效方式獲取被審計部門各項信息，對被審計部門實際情況有充分了解。并且，在審計過程中，審計組織要求被審計部門提供相關信息。但是，不管怎樣，政府審計單位將處于劣勢。并且，信息不對稱也會伴隨道德風險，這種風險通常產生于審計部門[3]。在審計過程中，被審計部門出于對自身利益思考，提供一些虛假信息，從而引發(fā)審計風險。

2.內部控制問題

在實際中，審計風險往往和被審計部門內部控制體系完善性、治理結構合理性和體系執(zhí)行效力有著一定關聯(lián)。例如，在部分企業(yè)治理結構中，企業(yè)外部容易面臨嚴重的市場競爭，而經濟市場與資本市場競爭不強。另外，部分企業(yè)內部控制體系流于形式，內部缺少完善的監(jiān)管機制。

三、政府部門審計風險防范策略

（一）強化審計人員風險意識

首先，加強審計人員專業(yè)培訓，提高其職業(yè)素養(yǎng)。只有審計人員掌握充足專業(yè)知識，具備較強職業(yè)素養(yǎng)，才能從根源上提高審計工作質量，防范審計風險。政府部門通過對審計人員愛崗敬業(yè)精神進行培養(yǎng)，讓審計人員了解自己的工作職責，在審計各個階段進行專業(yè)教育，從而提高審計人員綜合素養(yǎng)。其次，加強審計團隊建設，對審計人員專業(yè)教育，提高審計人員專業(yè)能力，更好滿足審計工作要求。最后，強化審計人員風險意識，通過日常風險教育，以各種形式開展警示教育活動，提高審計人員風險意識。

（二）加強審計項目質量管理

在政府審計過程中，審計人員需要根據國家相關要求進行工作，真正做到遵紀守法，盡可能防止因為自身因素而引發(fā)不必要的問題。首先，根據審計流程中風險點，審計部門應嚴格按照國家法律要求進行審計。其次，對于審計質量中的風險點，審計人員應對每個項目進行審計調查，保證審計的全面性。再次，對于提供審計文書風險點，審計部門應根據正常手續(xù)流程，把審計文書按照約定期限送到指定位置[4]。最后，對于審計處理移送風險點，審計人員需要根據相關要求落實，確定移送要求和重點，防止遺漏。

（三）強化政府審計管理

首先，完善審計質量內部控制管理體系，內部控制管理體系作為審計部門對審計工作過程進行質量管理的有效舉措，只有在審計部門審計監(jiān)管上，審計報告才會轉變?yōu)樽罱K的定稿。其次，加強審計質量崗位職責追究管理機制建設，在出現(xiàn)審計風險的情況下，可以根據工作職責科學劃分，強化各級人員職責意識，從根源上防止各部門推卸責任，保證將問題及時處理，提高政府審計工作水平。最后，加強對基層審計部門引導，例如完善相應設施，營造良好的審計工作環(huán)境，引導審計部門工作順利進行。

（四）保證主客體信息對稱性

審計主體和審計客體之間信息不對稱是造成審計風險出現(xiàn)的根本原因，作為審計過程中的主體，審計部門應該對自身不足有所了解，及時改變，對信息不對稱問題全面處理。不管是審計工作開展前，還是審計執(zhí)行過程中，都要預留充足的時間，保證審計工作質量和效率，讓審計人員可以及時獲取相關信息，從根源上減少審計風險。通過改善主體與客體之間信息不對稱問題，能夠有效防范審計風險。

（五）規(guī)范受審單位行為

要想對被審計部門行為進行規(guī)范，可以從三方面進行。首先，幫助或者引導被審計部門對內部控制體系建設與完善，將內部控制體系約束作用充分發(fā)揮，從而減少審計風險發(fā)生。其次，確定審計要求，適當擴充審計范疇，實施分項目、分階段、分層級對承諾科學選擇，嚴肅處理一些單位中不真實的問題。最后，妥善處理審計主體與客體之間關系，提高被審計單位對政府審計接受程度，讓其自主參與到審計工作中，保證審計工作質量。

（六）完善相關審計體系

政府審計也就是嚴格按照國家法律要求進行審計，審計部門與審計人員應該在國家法律范疇內進行此項工作，在這種情況下，和審計相關的法律體系應該做到完整、有效，從而保證審計工作質量。對于當前我國審計相關法律體系不完善的狀況，政府部門應結合時代發(fā)展，對現(xiàn)有法律體系進行優(yōu)化改革，完善審計法律法規(guī)[5]。一方面，盡可能對我國根本法律和重要法律不可隨意更改，但是對于實施細則，可以結合時代發(fā)展進行適當調整。另一方面，我國可以參考西方國家的成功經驗和案例，制定滿足國情的審計方案，對于不同行業(yè)，確定實施細則，給我國政府審計工作開展提供正確引導。

四、結束語

總而言之，政府審計在國民經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，導致政府審計風險出現(xiàn)的原因有很多，為了防范政府審計風險出現(xiàn)，需要從細節(jié)入手，深入到實際工作中，分析政府審計風險產生原因，采取相關措施進行處理，從根源上減少政府審計風險出現(xiàn)，促進社會和諧發(fā)展。