新形勢下建筑施工企業稅務風險及防范措施

鄭一凡 中鐵九局集團有限公司大連分公司

在企業內部控制中有很多需要關注的環節，其中，對于稅務的管理我們可以稱之為稅務風險管理。一旦稅務風險管理出現問題，多數企業面臨的問題是財產的損失、名譽的損壞，甚至是法律的制裁。通常情況下，稅務風險一般會出現在兩個方面，其一是沒有按照稅法進行納稅，出現未繳稅、漏稅行為，會被要求補稅、罰款以及加收滯納金，甚至會損害聲譽；其二是沒有套用準確的稅法，享受不到優惠政策，多繳納不屬于自己的稅款，增加了稅收負擔、占用過多資金。

一、建筑施工企業稅務管理缺陷分析

（一）大型建筑企業一般計稅模式項目全周期一般在2年以上，全周期稅負數據樣本較少，無法有效支撐企業稅務決策

大型企業所屬全部一般計稅模式項目施工期較長。以筆者所在公司截止到2018年年底，完工可全周期準確核算稅負項目占比在手項目比例為27%，整體占比較低，導致當前整理的企業稅負數據不能準確代表本企業一般計稅模式項目全周期稅負水平，影響企業稅收決策。

對于企業而言，增值稅稅務籌劃最理想化的結果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當地預交的2%金額與全公司進項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無須繳納增值稅，同時也沒有大額進項稅留抵，避免造成資金浪費。但就目前的狀況來看相關數據無法支撐公司進行詳細的測算以實施具體的進項稅稅率選擇籌劃。

（二）“營改增”后建筑企業稅負上升風險

1.成本中占比較大的人工費獲取專票難，即便采用有資質的勞務分包隊伍，也并不是全部都能夠取得10%的專票，獲取了10%專票的也是公司在不含稅價招標后給予10%稅率補貼的結果，勞務派遣及零星用工這部分人工費無進項稅可以進行抵扣，盡管目前轉到了勞務派遣公司發放這部分人員的工資社保，勞務公司提供專票抵扣，但企業同時也補貼了對應的稅金，以上兩種情況，企業都實際存在資金占用損失。

2.機械設備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規模納稅人提供設備租賃服務，但無法取得專票甚至無法提供發票的情況。

3.財務費用、營改增前已購買組資的機械設備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。

4.工程前期高稅率進項發票入賬較多，項目前期會存在大量留抵進項稅額，嚴重占用企業資金。

5.并非所有的發票都能夠進行抵扣，企業未獲得更多的增值稅發票，會花費更多的經營成本在發票的管理上，同時在與其他關聯方進行合作時，會優先選擇能開具增值稅發票的企業合作，無形之中，限制了企業與其他公司的合作，縮小了合作選擇范圍。

成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業的經營環境和管理現狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負上升將是必然的，稅負上升將給企業帶來較大沖擊。

（三）資質共享帶來的問題持續存在

自“營改增”政策實施后，對以集團公司名稱中標項目，公司通過內部分包合同的形式或者借助國稅總局2017年11號公告通過授權方式，暫時解決了資質共享問題，但相應的法律風險并未解除。

國家稅務總局（下稱國稅總局）在2017年4月20日發布的《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國稅總局公告2017年第11號，下稱11號文）第二條規定，建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的。由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。由此很多人認為，國稅總局11號文的這一規定的出臺實質上變相認可了現在大量存在的建筑施工企業母公司以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他分子公司為發包方提供建筑服務。

國稅總局2017年11號公告文出臺前，母公司中標的建筑施工項目，母公司將建筑工程全部轉包給子公司施工，則母公司在計征增值稅和工程所在地預繳增值稅時，其銷售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。鑒于施工總承包合同是母公司與發包方簽訂，母公司給發包方開具增值稅發票；而子公司具備獨立的財務核算，分別與材料、設備供應商簽訂進項類合同，為了實現增值稅抵扣，子公司又要給母公司全額開具增值稅專用發票。關鍵問題在于，母公司沒有實際參與工程施工，服務、資金、票據“三流”不能做到“合一”，這里子公司和母公司都涉嫌虛開增值稅專用發票的違法行為。

所以11號文僅僅變通解決了增值稅抵扣的問題，這種稅務抵扣不能否定合同法和建筑法上的非法轉包、違法分包的性質，施工企業仍然應當承擔相應的法律責任。

2019年1月9日住建部官網發布新版《建筑工程施工發包與承包違法行為認定查處管理辦法》，自2019年1月1日起施行。辦法明確規定：“存在下列情形之一的，應當認定為轉包，但有證據證明屬于掛靠或者其他違法行為的除外：

承包單位將其承包的全部工程轉給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨立法人資格的子公司施工的情形）或個人施工的；由此可見住建部并不認可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強化建筑市場監管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執行，或者名存實亡。

（四）涉稅業務人員的專業素質不高

“營改增”前建筑企業稅種相對單一，“營改增”對建筑業企業的影響深入到企業管理的方方面面，雖然在這個過程中企業都會開展多種形式的稅務培訓和宣貫工作，但是在企業日常稅務管理工作中的仍時有發現涉稅業務人員思維模式停留在營業稅體制下，犯了一些低級錯誤，說明還存在重生產經營、輕經濟管理的現狀。同時也說明稅務培訓及宣貫工作的涉及面仍然不夠寬、深度依然不足，后期必須加強稅務培訓工作，切實提高企業涉稅業務人員整體專業素質。

二、企業稅務風險防范措施

（一）密切關注國家政策變化，認真研究應對方案

企業需要關注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還要關注國家其他部委出臺的與建筑企業有關的法律法規，特別是涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務機關的溝通，認真研究政策的變化，積極應對，及時做好宣貫工作。

（二）有效提高工作效率，做好稅務服務工作

我們充分意識到在建筑企業稅務管理工作應以服務為本，提高工作效率，迅速辦理各基層項目開票申請、進項側認證復核等基礎工作，同時為基礎項目排憂解難，解決基層項目在涉稅業務方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合企業各業務部門，在招標采購、投標報價、責任成本測算、各項對外數據或資格評審資料等涉稅業務上提供服務，并迅速解決問題。

（三）加強過程管控，切實做好稅務分析

公司正處于簡易計稅項目逐步收尾完工銷號、一般計稅模式項目越來越多的趨勢中，面對一般計稅模式下，建筑業企業稅負變化無歷史數據可供研究，無法支撐決策的現狀，作為稅務管理部門務必高度重視基礎工作，勤于整理既有數據，總結經驗，同時做好稅負分析，以供公司決策服務。

（四）加強稅務業務培訓，提高涉稅業務人員專業素質

企業有稅負上升的趨勢，但企業涉稅業務人員專業水平參差不齊，存在人員素質不能滿足管理需求的矛盾，需要多種方式，深入加強企業涉稅業務人員的培訓工作，提升企業涉稅業務人員的專業素養。

（五）提高稅務籌劃水平，完善并落實考核獎懲制度

深入做好稅務籌劃工作，不僅重視增值稅稅務籌劃，同時繼續做好企業所得稅的稅務籌劃工作，在防范稅務風險的基礎上，不斷創新，更加細化、高質量的做好一般計稅模式項目的稅務策劃工作，動態監控所屬各單位研發立項、科技資料上報情況，實時檢查研發費用歸集的有效性，指導相關工作，確保足額歸集。不斷完善考核獎懲制度體系，并按期迅速兌現，以考核制度指引和規范公司的稅務籌劃及日常稅務管理工作。

（六）常態化防范稅務風險，規范處理稅務業務

“營改增”后，原歸屬于地方稅務局管理的營業稅轉化為國家稅務局管理的增值稅，雖然增值稅有地方及中央按比例切分，但歸屬地方的稅源實質上減少，在國地合并的趨勢下各地區的稅務局機關均有加大稅務稽查力度，而在金稅三期上線后，稅務局系統資源整合，企業在個人所得稅、增值稅附加稅及各項小稅種上的稅務風險有所增大，稅務局的稅務稽查工作明顯加強。企業務必重視這種趨勢，高度重視防范稅務風險，規范稅務基礎工作，確保稅務管理工作各個環節的閉合，降低企業稅務風險。