全面預算在醫院財務管理中的運用實踐

馬俊萍 遼源市第二人民醫院

全面預算管理處于醫院管理控制系統的核心位置，貫穿于醫院戰略規劃、資源配置、成本管理、內部控制、績效管理等各方面全過程，其管理水平體現了醫院財務管理的效能高低。全面預算管理體系的建立和實施有助于完善公立醫院內部運行機制，促使醫院明確經營目標，規劃長遠發展，有效監控各部門的經濟活動，從而提高醫院的核心競爭力。目前公立醫院全面預算還存在諸多問題，不但沒有發揮出預算應有的作用，甚至阻礙了醫院正常業務的開展。

一、全面預算管理的特點與職能

全面預算管理是加強醫院內部控制的現代管理模式，它會對醫院一定時期內的業務運營情況與財務現狀等進行全面預測，并就醫院人力、財力、物力等資源的配置結構進行優化與調整，幫助醫院實現戰略發展目標。醫院全面預算管理的特點具體表現為以下三點：一是管理內容的全面性，全面預算管理貫穿醫院各項運營管理活動，覆蓋醫院各項經濟業務活動的全過程；二是管理活動的全部門、全員有效參與；三是預算管理的約束性，醫院預算執行活動需嚴格按照編制的預算規劃執行，不能隨意進行增減，如需進行預算調整應嚴格按照相關流程遞交申請報告。全面預算管理在公立醫院的有效落實主要履行四大職能：一是規劃職能；即預算管理需要在科學預測未來某一段時間內單位運營管理情況的基礎上進行規劃管理的全過程。二是控制職能；控制是預算管理的基本功能，通過事前控制如預算編制、事中控制如預算執行的全過程監管、事后控制如預算結果的全面分析與考評。三是溝通協調職能；具體體現在三方面，即協調單位內部各資源配置情況、協調各部門與各職工的溝通，有效規避責任推諉現象產生、協調醫護人員行為。其中，協調醫護人員行為是指單位通過實施全面預算管理使得醫護人員明確如何工作才能夠助力醫院實現戰略總目標，加強管理層和普通醫護人員之間的協調。四是考評激勵職能。公立醫院需制定科學的考評模式就單位整體預算執行現狀展開全面的分析評價活動，以預算指標評價的結果作為績效考核中獎懲機制落實的依據，合理的獎懲措施有利于調動各職工參與工作的積極性。

二、公立醫院全面預算管理工作與成本控制應當遵循的原則

在新的形勢下，公立醫院展開全面預算管理工作，加強成本控制，應當從實際出發，避免過于盲目地開展各項工作，應當與具體的業務相互結合，根據實際需求對全面預算管理工作的目標以及成本控制方向進行了解，在兼顧醫院經營目標以及員工的根本利益的基礎上開展各項工作。運用新的管理方式，公立醫院可以減少資金浪費，維護資金穩定，對成本控制具有積極作用。但是在全面預算管理工作的展開中，公立醫院應當確認成本投入的必要性與可能產生的效益，維護好成本控制的同時，也能夠合理評估投入產出的關系，從而合理制定成本規劃，避免為了過度追求降低成本而影響醫院正常工作開展。醫院還應當注重對于醫院經營內容如設備購置、衛生耗材、藥品使用的管理，在削減不必要支出項目的同時，還應重點關注對醫院運營與成本控制具有重要影響的項目，根據主次情況制定專門的工作指標以及劃分權重關系。

三、公立醫院在進行全面預算管理時存在的問題

（一）全面預算管理的局限性

預算的編制工作較復雜，涉及面廣，很難保障預算編制的質量和效率。時間的緊急和其他日常工作的干擾，使預算編制人員無法將所需的調查研究及論證工作落實到位，導致預算編制的局限性。部分公立醫院的預算編制只有財務人員參與，簡單的直接引用以前年度的財務相關數據，沒有按類目細分收支項目，直接簡單的臆斷，以基數為標準，擴大或縮減一定的比例編制。正是由于這種粗放型的編制，導致在實際執行時，無法準確推斷預算的進度。也有部分單位，內部缺乏獨立的預算管理組織，在對預算執行效果進行分析時，難以對已編制預算工作以及執行效果進行控制，無法對全面預算管理年終考核進行有效的考評。在單位的實際工作過程中，預算執行不及時，編制時考慮不夠全面，導致整體預算執行與預算編制的差距較大。

（二）預算核算工作效率低下

在醫院管理工作中許多管理人員認為只要在醫院建設中大量投入資金就可以促進醫院發展，沒有做到資金投入與預算申報相匹配，致使醫院財務工作人員在進行預算資金核對時，需要花費大量時間、精力完成賬目校對工作，但依舊無法完全將資金花費與預算申報進行匹配。同時，在管理醫院過程中沒有良好規劃流動資金。大部分高等級醫院會將資金大量投入到人才培養、采購先進醫械以及科學研究等項目上，而在這一過程中預算資金無法得到有效落實，會對財務人員預算資金核算、校準等工作增加極大困難，嚴重降低了醫院財務工作管理效率。

（三）缺乏科學化考核方案，未能形成閉環管理

預算考核是實現醫院預算管理效能的有力抓手，在全面預算管理循環中起著承上啟下的作用。但目前，多數公立醫院尚未建立預算考核機制，也未將預算執行、成本控制及績效考評與醫院管理層和職工利益密切掛鉤，難以調動醫院各層級落實預算工作的主動性和積極性，導致全面預算推進不到位。另外，部分醫院雖然制定了考核制度，但沒有嚴格執行，未對預算編制部門的預算編報是否及時、完整、科學、合理以及預算責任部門預算完成情況是否到位進行相應考核，且未對違反預算剛性約束的行為進行相應處罰，造成預算編制、執行與考核脫節現象嚴重，難以推進良性閉環管理。

（四）公立醫院全面預算管理中的信息化等問題

負責全面預算管理工作的財務工作人員，既了解專門的財務性知識，同時也需要對醫院的經濟情況以及醫療行業的政策進行了解，加強與其他部門之間的溝通聯系，處理較為冗雜的財務信息與非財務信息，這對財務工作人員的工作內容造成了較大壓力。因此需要借助信息化的處理方式，輔助財務工作人員開展全面預算管理工作，做好基礎信息的分析解讀，協助工作人員從管理角度對當前的資源規劃進行安排。但在當前的公立醫院全面預算管理工作當中，還沒有為財務工作人員的日常工作建立專門的信息系統支持，公立醫院全財務工作人員依舊依靠原有的核算系統等開展日常工作，同時業務部門的系統和財務部門的系統與之間缺乏必要的信息溝通機制，部門之間的信息溝通存在障礙，影響了財務工作人員對當前醫院經營內容的把握，也導致了預算編制工作內容科學性較差，無法做好動態性調整工作。

（五）全面預算管理制度建設不完善

針對公立醫院全面預算管理我國政府相繼出臺了一系列的明文規定，各單位要以相關政策法規為依據，在結合本單位實際預算管理現狀的基礎上制定完善的預算管理規章制度。但就目前而言，單位一般由財務管理部門負責預算工作，各部門職工缺少明確的職責，缺少完善的制度以實現預算工作合理細化至各部門和各職工，使得預算活動開展過度依賴財務部門。而在單位整體管理體系中，財務部門要想精準統計各部門工作情況，難度還是相對較大，以最終導致預算結果與預期存在的差異進一步加大[1]。

四、公立醫院在進行全面預算管理的方法措施

（一）加強全面預算管理工作的普及與推廣

應對員工分層級進行普及，以全院級、業務級、部門級、科室級等，詳盡告知全面預算管理與單位戰略計劃兩者的聯系；普及支出與預算的聯系，一看因果關系，二看執行率，三看績效分析，四看績效考核，最終以考核結果再運用，調整預算目標，降低執行的偏差率。培養職工的預算意識，處處有預算，每個職工都是一個經濟分析師，達到全員覆蓋率。在全員普及的基礎上，需更上一層樓，對于項目績效考核，選取一定的優秀項目，進行表彰，以此鼓勵，發揮職工的主動參與度。在前兩層的基礎上，適當以某個部門為基礎，做深做細預算，推廣數據的應用。通過這一方式，可以為進行全面預算管理打下良好的基礎。

（二）完善醫院全面預算管理系統

在我國經濟一體化背景下，要想充分發揮全面預算管理的優勢，應在運用過程中結合現代信息技術。在醫院內控工作實際應用過程中，為最大限度避免全面預算管理運用過程中出現問題，應不斷提升醫院管理人員信息技術能力，對于醫院財務內部控制管理工作而言更應如此。在對醫院信息化預算管理系統進行建構以及完善時，首先，應對醫院不同部門實際數據進行細致分析，在確定數據分析結果正確后，進而對醫院財務信息化情況展開高效監管。其次，在醫院預算資金安全管理中充分發揮信息化技術優勢，以此促進醫院所有部門工作效率，進而從根本上解決醫院資金管理中出現的問題，使醫院整體效益也隨之提升。最后，對醫院內部管理系統以及日常工作使用系統進行信息化深度處理，使醫院整體業務進行信息化運行，進而實現醫院統一管理目標[2]。

（三）完善預算考核機制，正確評價工作績效

預算考核是發揮預算約束與激勵作用的有效手段。建立健全科學的預算考核與獎懲方案，通過預算目標的層層分解與激勵措施的付諸實施，提高預算執行的嚴肅性。公立醫院應當設計科學的考核指標體系，考核指標要以定量指標為主，考核方法、考核程序必須按制度執行，年終依據各部門、各層級的預算執行結果，分級實施考核。預算考核結果要在一定范圍內公開，對考核標準和結果存有異議的可以通過協商、復議等方式予以解決，切實發揮預算考核引導各預算責任中心行為的作用，進而達到提升醫院經濟管理的目的。

（四）加強信息體系的建立工作

全面預算管理工作內容的多樣性，使得在公立醫院內部開展工作需要借助信息體系的建立，以協助工作人員對各項信息做好分析處理，及時就信息中可能存在的風險點提出應對措施，并對全面預算管理工作的執行情況等進行監督調整，實現動態化管理。公立醫院應當結合實際工作需求，通過建立一體化的信息管理系統，解決內部財務信息與業務信息彼此交流存在障礙的問題，通過統一信息平臺對數據做好統一處理，為全面預算管理工作中的數據收集與分析處理提供便利，而財務部門工作人員則可以根據信息的反饋做好管理工作的調整，并為下一會計周期的預算編制等做好準備。根據信息平臺中的信息內容，財務工作人員應結合通過行業價值鏈分析，了解宏觀醫改政策、市場需求變化、技術發展趨勢等方面內容，對于增值業務方面加強資源投入，而對于非增值業務方面的優化，在合理配置資源同時，降低醫院的經營總成本[3]。

（五）健全全面預算管理制度體系，優化預算管理組織架構

一是健全全面預算管理制度體系。預算管理是公立醫院整體發展過程中的一項系統性工程，涉及單位多個領域且具有較強的專業性，加強預算管理制度建設可以增強單位預算管理全過程的規范性，確保單位預算工作全面開展有章可循。公立醫院應結合政府相關政策法規，基于單位實際發展情況制定適用的預算管理制度。二是優化預算管理組織結構。公立醫院應建立健全三級預算管理體系，一級預算管理體系為預算決策層，預算管理最高決策由預算管理委員會執行，委員會直接由院長主持工作，但委員會成員應包含所有科室的負責人；二級是由財務科、人事科以及總務科組成預算管理層，其中，財務科承擔著預算管理委員會與基層科室聯系的中間橋梁，協調各科室間的溝通交流，為單位提升預算編制效率發揮重要作用；三級是由各基層科室組成的預算執行層。

五、結語

綜上所述，公立醫院作為我國醫療衛生服務的主要供給者，承擔著實現醫療改革目標的重要任務。面對動態和復雜的競爭環境，公立醫院管理者要充分發揮全面預算對于規范醫院內部管理的作用，完善醫院全面預算管理體系，引入信息化管理手段，健全管理制度，從多方面提高全面預算管理水平。