基于PDCA循環的企業內部審計質量管控探討

郭思露 寧波杉杉股份有限公司 湖南杉杉能源科技股份有限公司

一、企業內部審計的現存普遍問題

（1）專業人才匱乏。內部審計所涉專業范圍廣、審計任務重，對審計部門的人員素質、數量、專業化程度提出了很高的要求，審計人員的精力、知識結構、從業經驗都需要不斷提高才能滿足工作需要；并且，企業對審計人員職級提升相對較慢，造成有經驗的從業人員頻繁辭職，新進職員未進行系統的審計培訓，新技術、新規定和新知識了解和把握程度相對較差，跟不上企業對內部審計的要求。

（2）部門獨立性較弱。企業內部審計人員依附于企業高管層，實質上制約了審計的獨立性，成為體現高層管理意志的工具，對審計的客觀公正和權威性帶來了負面影響。

（3）溝通機制不健全。審計組對被審計的同一項目不溝通，了解程度深淺不一影響審計效果；內審人員與被審單位不溝通，憑空依據經驗判斷造成雙方理解各異，違背了審計的職業要求。

（4）評價體系不完善。部分企業內部審計評價體系和流程標準缺失，或未根據實際情況予以有效調整；另外，企業領導人多注重內部審計的重要意義，而沒有采取合理的行為創建內審評價機制、沒有規范內審評價標準，造成對企業內部審計的考核缺乏依據或人為因素占主導地位。

（5）手段方法較落后。企業管理跟不上時代發展的要求，審計技術和方法停滯不前，理論知識或是實操水平掌握和運用空間距離相差很大，特別是對風險導向新形式的審計管理極其陌生，運用計算機軟件審計能力弱、審計效率低，甚至無法獨立完成新時期的審計工作。

（6）追責制度形同虛設。企業雖構建了審計追責制度，但并未細化獎懲條例，造成審計質量低、審計效果差、審計連鎖模仿帶來大范圍質量問題，導致被審單位對審計整改執行不及時、不合理、不科學，使后續審計效果甚小。

二、基于PDCA循環的企業內部審計質量管控

（一）何為РDCА循環

PDCA循環即“Plan→Do→Check→Act”，即制定活動計劃、確定目標政策之后，進行實際操作落實，然后通過對具體的實施結果進行檢查，并歸納整理判斷實施過程中的優劣，找出問題提出針對性建議并做整改處理。通過整個過程的循環，不斷總結歸納經驗教訓，并建立和提升企業內部審計的制度化標準。而通過將企業內部審計質量控制與PDCA循環理論高度融合，注重方法、采取措施，從內部審計項目和審計機構質量控制兩個方面著手，從P、D、C、A各階段實現審計質量和流程優化，進而不斷強化對內部審計的質量管控。

（二）РDCА循環在企業內部審計質量管控中的應用

企業內部審計即企業對審計活動涉及的人、事和物的運作情況，依照企業制定的控制流程和法規政策進行全面檢查和監督，是在相對時間段內直接確切的問題反應，是對項目立項、履約實施、經營成果和考核各環節的指導和組織，并為企業持續發展提供保障，降低管理過程的運行風險。而通過在內審質量控制中融入PDCA循環理論，以不斷發現企業內部審計存在的問題，并結合企業實際對內部審計質量進行控制與改進，進而顯著提升企業內部審計質量。

（1）P階段。計劃階段的關鍵是結合企業實際，明確內部審計項目的質量管控目標，合理配置審計資源，做好審計的前期調查工作，實施審計風險評估，并結合質量控制目標編制內審質量控制實施計劃與控制方針。從機構層面上，強化內審獨立性和權威性，整合人力、技術、信息、社會資源，建立審計執行質量控制標準，明確影響企業內審質量的各個因素，并結合企業內部審計常見問題，制定相對應的應對改進計劃。

（2）D階段。該階段是項目計劃的實施階段，通過結合P階段企業內部審計質量控制的計劃進行逐一落實，整個過程中須確保審計證據真實、可靠，審計材料必須事實存在，審計證據和審計事項相互關聯，審計結論需用到的證據資料要充足，審計證據的種類和獲取方法要合理合法。從審計過程上講，嚴格規范工作底稿和審計日志的質量控制，真實完整體現審計流程，要求審計日志嚴格按照書寫規則逐項記錄、在審計日志依據下填寫工作底稿、規范填寫審計工作底稿各要素、能承擔審計日志和工作底稿帶來的相關責任。從機構層面上講，規范建立組織機構進行審計督導，審計過程中加強交流溝通，及時了解審計動態并有效解決審計過程中出現的問題，提高審計工作效率和質量。

（3）C階段。檢查階段主要是對內部審計質量管控的結果進行事后分析、總結，確定內審質量控制的實施效果，找出各階段存在的問題，并對內審工作的質量進行整理與評價。首先，從項目層面上，嚴格執行三級復核制度，層次把關，不留審計盲區；嚴謹、規范編制和調整內部審計報告，對審計工作的最終結果承擔責任，并通過多形式公開審計報告結果，利于接受監督，使審計結果具有透明性。其次，從機構層面上，強化審計責任的問責體制、內部審計質量的考核評價和接受外部評價，以提高企業內部審計的責任心，促進內部審計質量水平。

（4）A階段。該階段主要是對內部審計存在的問題進行處理、改進，以促使內審價值目標的實現。首先，從項目層面上，加強對審計檔案的控制，對審計項目質量最后環節嚴格把關，嚴格“回頭看”的后續審計程序，提高內審質量。其次，從機構層面上，做好被審單位的滿意度調查，幫助業務單位、被審項目和企業管理了解審計實際效果，為審計項目質量優化提供更高層次的服務。

三、結語

企業內部審計的質量水準在極大程度上決定著企業未來能否實現長足健穩發展，因此，相應企業高管與內審工作人員，務須對內審工作給予高度重視，及時更新現有技術、方法、理念，構建、健全相應機制、體制、制度，切實引入、施行PDCA循環，進而促使企業內審質量得以有效提升。