新時(shí)代下國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用探索

段燃 昆明鋼鐵控股有限公司審計(jì)部

作為中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的國(guó)有企業(yè)，掌握著國(guó)家大部分的經(jīng)濟(jì)命脈，在當(dāng)今改革開(kāi)放深化以及經(jīng)濟(jì)全球一體化環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和帶來(lái)的挑戰(zhàn)也日趨激烈，國(guó)有企業(yè)要想化挑戰(zhàn)為機(jī)遇并做強(qiáng)做優(yōu)做大，必須認(rèn)真梳理管理流程和運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)排除經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性作出評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議，提高國(guó)有企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指在內(nèi)部審計(jì)工作中從始至終關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的目標(biāo)，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)不再局限于財(cái)務(wù)的監(jiān)督和資產(chǎn)的安全，而是立足于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制和執(zhí)行的效率，關(guān)注企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的影響風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理和治理水平。

二、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施步驟

（一）分析企業(yè)環(huán)境，識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的第一步，也是最重要的一步。通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)三個(gè)步驟。識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（二）確定審計(jì)計(jì)劃

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，下達(dá)審計(jì)計(jì)劃，確定年度審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目的確定建立在對(duì)各業(yè)務(wù)板塊和國(guó)有企業(yè)各分子公司風(fēng)險(xiǎn)量化排序的基礎(chǔ)上，再結(jié)合國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理要求以及內(nèi)控有效性等因素，將審計(jì)資源合理有效的分配給不同的項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)等，以及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、資金管理審計(jì)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

（三）實(shí)施測(cè)試程序

首先，調(diào)查了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，進(jìn)行控制測(cè)試。一方面執(zhí)行穿行測(cè)試，審查控制措施設(shè)計(jì)是否合理、是否健全；另一方面測(cè)試識(shí)別出的控制措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行。接下來(lái)判斷被審計(jì)單位在目前已執(zhí)行的控制措施下，還有哪些風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到控制，即確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。然后確認(rèn)控制缺陷給企業(yè)造成的影響和損失，評(píng)估可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，最后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。

（四）后續(xù)審計(jì)

出具審計(jì)報(bào)告后，還應(yīng)持續(xù)跟蹤落實(shí)是否對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了有效整改。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)水平越高，后續(xù)審計(jì)的范圍越大，深度也相應(yīng)增加，如果風(fēng)險(xiǎn)水平很高且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性很大，那么后續(xù)審計(jì)將要持續(xù)關(guān)注此風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的整改落實(shí)，有助于形成整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)閉環(huán)管理。

三、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展建議

我國(guó)國(guó)有企業(yè)作為特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，由于經(jīng)營(yíng)條件、控制環(huán)境、企業(yè)文化、人員素質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)方法本身的制約，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用還存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開(kāi)展不夠全面、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠、內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不完善等諸多方面約束。建議從以下幾方面發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)：

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理，完善治理模式，全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作

根據(jù)國(guó)有企業(yè)自身特點(diǎn)建立一套完善的內(nèi)部控制管理制度，從企業(yè)總部到下級(jí)分子公司逐級(jí)推行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作，最終實(shí)現(xiàn)全面覆蓋、層級(jí)分明、關(guān)關(guān)把控的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。另外，完善公司治理環(huán)境是確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大作用的前提，完善國(guó)有企業(yè)公司治理，使各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域均制定有風(fēng)險(xiǎn)管理策略，并對(duì)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)采取日常監(jiān)控，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)建立制動(dòng)措施，讓國(guó)有企業(yè)每個(gè)部門(mén)及每個(gè)下屬單位都參與到公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

（二）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的基石。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性三個(gè)方面。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展，并由審計(jì)部門(mén)獨(dú)立向董事會(huì)報(bào)告的形式是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要措施，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施有效的前提。一般來(lái)講，采取在董事會(huì)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)管理內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)事務(wù)的方式能夠充分地保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍人才建設(shè)

合理使用人才資源是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，更是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的條件之一。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備較高的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)具有專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)整體環(huán)境或某業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，需要多元化復(fù)合型人才，才能滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。同時(shí)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，合理配置審計(jì)人員，將擁有各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才充實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目中，不僅促進(jìn)審計(jì)崗位與其他業(yè)務(wù)崗位交流，更能提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。另外，國(guó)有企業(yè)治理層、管理層以及風(fēng)險(xiǎn)管理人員也應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)敏銳度，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法和專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)防控風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在如今市場(chǎng)化改革深化的背景下，國(guó)有企業(yè)實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)、管理、決策等方面存在的問(wèn)題，嚴(yán)控國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，幫助國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)價(jià)值。國(guó)有企業(yè)需要從根本上轉(zhuǎn)變思想觀念，在公司經(jīng)營(yíng)管理中全面融入風(fēng)險(xiǎn)概念，大力開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和分析，將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提供給管理層關(guān)注，促使國(guó)有企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制，為國(guó)有企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。