關于行政事業單位社保繳費會計核算方法的思考

萬鳴 武漢宏信會計師事務有限公司

2014年10月全國行政事業單位參保正式啟動，但各地上線時間不盡一致，面臨三個結算階段：一是2014年10月以前年度按視同繳費年限計算，2014年10月至實際上線時點按一次性補繳年限清算，上線時點以后按正常年限結算。在實際操作中，行政事業單位社會參保包括養老及職業年金（以下簡稱社保），既涉及個人扣繳，又涉及單位負擔，既涉及本單位人事部門核定，又涉及社保部門認定，加之不同部門之間信息傳遞的滯后性和核定基數的變動性，容易導致財務部門在核算過程中發生墊付、退回、沖抵等特殊情形，不能及時掌握社保核算類會計科目余額的變動原因。為此，我們針對幾種常見業務問題進行了歸納整理，并提出了解決社保核算會計科目余額不一致的對賬方法，具體內容淺析如下：

一、正常核算流程

根據新的政府會計制度規定，行政事業單位通過負債科目：應付職工薪酬對養老保險、職業年金等業務進行核定、計提、繳納，賬務處理分為以下幾步：

（一）計提單位職工的應發工資數，通過應付職工薪酬-在職科目進行核算。

借：業務活動費-職務工資-級別工資......

貸：應付職工薪酬-在職

（二）計算個人應負擔的社保費用，結轉到本級負債明細科目：應付職工薪酬-養老保險等科目。

借：應付職工薪酬-在職

貸：應付職工薪酬-養老保險（個人負擔8%）

-職業年金（個人負擔4%）

以上計提職工個人應繳部分通常在職工發放工資前完成，相關賬務處理也在同一張記賬憑證上反映。

（三）實際繳款時，一并列支單位承擔部分和沖抵個人扣繳部分。

借：應付職工薪酬-養老保險（個人負擔8%）

職業年金（個人負擔4%）

業務活動費-機關事業單位基本養老保險繳費（單位共負擔28%，其中養老20%、職業年金8%）

貸：實有資金/零余額

二、常見特殊情形

（一）單位已調入但社保未上線人員。情形示例：人員甲1月調入本單位或者新入職，但4月才在社保部門上線。1-3月期間單位為職工已經計提了社保個人部分，但是無法進行申報、繳款，此時只能以掛賬方式反映在應付職工薪酬-養老及職業年金科目貸方。人員甲在社保部門上線后，才能對已掛賬的應付職工薪酬-養老及職業年金進行補繳（沖抵）。

（二）單位已調出或已退休但社保未下線人員。情形示例：人員乙1月調離本單位或者退休，但4月才在社保部門下線。1-3月期間單位不再計提個人負擔部分，但卻要繼續按社保核定單為乙繳款，此時賬面反映為應付職工薪酬-養老及職業年金和業務活動費-機關事業單位基本養老保險繳費的科目借方余額。4月人員乙在社保局下線清算時，單位和個人多繳部分會沖抵當月應繳部分或者予以退款，賬務處理時應抵減上述兩個科目。

（三）養老保險繳費基數調整。每年人事部門和社保部門會根據職工當年工資變化重新核定當年養老保險繳費基數，核定完成后單位會按照新的參保標準對職工個人承擔部分進行代扣代繳，并在核定完成當月對當年調整前的所有月份按照新的繳費基數進行清算，多退少補。

（四）借貸科目不一致。行政單位因機構合并、新開財務核算賬套等原因，導致不同時期借貸科目不一致，如2018年機關養老保險使用其他應付款-養老保險作為借貸科目，2019年開始使用應付職工薪酬-養老保險科目作為借貸科目，若有人員跨新舊賬套上線或者下線，單位應根據新科目啟用的時間點分科目進行核算，否則新舊賬套的養老保險核算借貸科目都會發生差錯。

三、對賬復核方法

為了確保社保賬務核算每月賬表一致、帳賬相符，需要做到以下幾點。

（一）每月月初收集當月《工資表》《養老保險計劃核定單》和《養老保險參保人員繳費明細表》等附件資料。

（二）對比《工資表》和《養老保險參保人員繳費明細表》，查明應上線未上線人員、應下線未下線人員、正常上線人員和清算人員的養老保險具體數據。

（三）每月賬務處理前核對養老保險扣款和繳費情況。公式：工資扣款（工資中扣養老及職業年金個人部分）-已調入未上線人員代扣（個人部分）+調出及退休未下線人員墊繳（個人部分）+/-清算部分=實際繳費（《養老保險參保人員繳費明細表》中養老保險個人部分），若此項不對，需聯系人事部門和社保部門核對工資發放扣繳以及社保核定是否有誤。

（四）每月末實際繳款后應核對養老及職業年金科目余額。三欄明細賬中應付職工薪酬-養老及職業年金科目余額=累計未上線人員代扣（個人部分）-累計調出及退休人員墊繳（個人部分），正數為貸方余額，負數為借方余額。

（五）若核對發現上述公式兩邊金額不一致，依次檢查當月發放工資、養老保險繳款、退（補）收養老保險記賬憑證是否正確。

四、錯差更正方式

（一）在當月還沒有結賬的情況下，可以直接更正記賬憑證。

（二）在當月已經結賬無法更正憑證的情況下。若記賬憑證少扣或者少繳養老保險，可以在次月新增記賬憑證，備注補扣或者補繳上月*號記賬憑證。若記賬憑證多扣或者多繳養老保險，可以在次月新增紅字記賬憑證予以沖抵。

（三）在已開次年帳的情況下，去年期末和今年期初科目均有誤。在次年1月新增1號憑證對養老保險相關科目予以更正，并以附件的形式對更正的科目進行佐證和補充說明。

五、結束語

社保繳費及賬務核算關系到行政事業單位部門預算執行的完整性和連續性，更關系到廣大干部職工的切身利益，財務人員要嚴格按照新政府會計準則，聯合人事、社保等相關部門共同做好信息收集、賬務核算、結賬對賬、跨期調整等各項基礎性工作，確保財務數據與社保核定單、人事變動單實時同步，真正實現財務與業務融合、財務與社保融合、財務與人事融合。