淺談行政事業(yè)單位新舊會計制度的差異及其銜接問題

徐利平 國家稅務(wù)總局銅陵市稅務(wù)局

隨著我國公共財政體制改革不斷深入，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度相關(guān)條款逐漸落后，與當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)不相適應(yīng)，新會計制度的出現(xiàn)和應(yīng)用很好地解決了上述問題，但在新舊會計制度銜接過程中，仍然存在諸多問題，需要行政事業(yè)單位采取必要措施改善新會計制度實施環(huán)境。

一、行政事業(yè)單位新舊會計制度的差異分析

（一）適用范圍

行政事業(yè)單位新舊會計制度的差異首先體現(xiàn)在適用范圍方面的變化，新會計制度適用于全國各級、各類的行政事業(yè)單位，相較原有舊會計制度在適用范圍方面呈擴(kuò)大趨勢，舊會計制度僅適用于國有事業(yè)單位，難以發(fā)揮會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)部門的整體管理作用，新會計制度在行政事業(yè)單位中廣泛應(yīng)用，能夠更加真實地反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況，有效提高了行政事業(yè)單位財務(wù)信息的完整性和真實性，新會計制度的應(yīng)用，有利于完善現(xiàn)代行政事業(yè)單位財務(wù)管理體系，同時也造成新會計制度實施難度加大。

（二）基本規(guī)定

新舊會計制度中基本規(guī)定產(chǎn)生變化，集中體現(xiàn)在行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員相關(guān)工作內(nèi)容的變化上，舊會計制度突出強(qiáng)調(diào)會計基礎(chǔ)工作的重要性，注重會計工作的實效性，新會計制度強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計工作的合法性、合規(guī)性及合理性，要求會計從業(yè)人員工作符合國家相關(guān)法律條款中的規(guī)定，新舊會計制度的過渡和銜接，使得行政事業(yè)單位會計制度在注重工作效果的基礎(chǔ)上，重視《中華人民共和國會計法》在行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計工作中的地位和作用。此外，新會計制度的實行，要求行政事業(yè)單位會計人員對財務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行建賬與記錄，根據(jù)新會計制度相關(guān)規(guī)定，完善和落實財務(wù)人員配置、財務(wù)數(shù)據(jù)信息歸納、檔案整理及財務(wù)內(nèi)部管理控制工作[1]。

（三）會計科目

相較舊會計制度中會計科目，新會計制度在會計科目更加完整全面，主要體現(xiàn)在會計科目的增刪問題上，一方面，新會計制度結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位的具體運(yùn)行狀況，適當(dāng)調(diào)整會計科目，增加科目有存貨、累計攤銷、零余額賬戶用款等，對會計制度中會計科目進(jìn)行合理補(bǔ)充，完善現(xiàn)代化行政事業(yè)單位會計制度體系，保證會計制度具體內(nèi)容更具深度，一定程度上拓寬了新會計制度的應(yīng)用范圍；另一方面，新會計制度刪減科目包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥入款項、材料、轉(zhuǎn)款、成本、結(jié)余分配等科目，使得行政事業(yè)單位財務(wù)工作方向和內(nèi)容更趨于會計核算，簡化會計人員實際工作流程，提高財務(wù)管理和會計核算的工作效率，降低會計科目的理解難度，降低會計制度的實施難度。

（四）會計要素

行政事業(yè)單位實行新會計制度，對會計要素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對會計工作重新定位，明確會計從業(yè)人員工作目標(biāo)，旨在保證會計工作的科學(xué)性和專業(yè)性，主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)條件和量化原則兩方面，更加符合現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作發(fā)展?fàn)顩r，普遍適用于各級行政事業(yè)單位，對會計人員工作內(nèi)容和方式起到重要的完善作用。

（五）會計報表

會計報表是行政事業(yè)單位新舊會計制度變更的重要內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及財務(wù)說明附錄，新會計制度主要針對財務(wù)說明附錄進(jìn)行補(bǔ)充，增加財政補(bǔ)助收支，對行政事業(yè)單位會計管理體系起到完善作用，同時，新會計制度中取消了對資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)收支項目的明細(xì)過程，對補(bǔ)充項目收支流動性進(jìn)行分析和歸類，滿足行政事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算工作的具體要求，此外，新會計制度在多元化制度設(shè)計的前提下，對會計收支報表進(jìn)行綜合評定，根據(jù)報表內(nèi)容對單位內(nèi)部各部門工作方式及工作效果進(jìn)行有效監(jiān)督，符合行政事業(yè)單位工作考核標(biāo)準(zhǔn)，突出體現(xiàn)了行政事業(yè)單位會計報表的一致性與通用性，提高新會計制度的應(yīng)用范圍及效率，保證行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確性、真實性與完整性，保證財務(wù)管理與會計核算相關(guān)工作順利開展[2]。

（六）資金核算方法

新舊會計制度對行政事業(yè)單位會計核算工作方式進(jìn)行調(diào)整，一方面，新會計制度在舊會計制度科學(xué)核算方式的基礎(chǔ)上，增添了雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告的會計核算方式，通過單位內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)，落實預(yù)算會計和財務(wù)會計兩種財務(wù)管理功能，將負(fù)債、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入以及凈資產(chǎn)要素進(jìn)行整合，對行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理工作提供數(shù)據(jù)支持；另一方面，新會計制度相較舊會計制度財務(wù)管理方式也發(fā)生變化，由傳統(tǒng)粗放式管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、財務(wù)分配等工作行為。此外，行政事業(yè)單位采用新會計制度，使得財務(wù)部門內(nèi)外預(yù)算資金核算過程和結(jié)果發(fā)生變化，財務(wù)部門資金核算工作采用統(tǒng)一核算的方式，實現(xiàn)對內(nèi)部和外部資金的綜合管理，平衡行政事業(yè)單位核算資金水平，通過預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余等形式，將單位內(nèi)部資金形成合力，按照行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作效果而言，財務(wù)集中核算的方式能夠充分發(fā)揮新會計制度在財務(wù)核算方面的作用和優(yōu)勢，明確資金走向，保證資金使用科學(xué)有效，穩(wěn)定行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動秩序。

（七）權(quán)責(zé)制度

新會計制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部實行期間，責(zé)任主體發(fā)生改變，主要體現(xiàn)在會計制度基礎(chǔ)方面，舊會計制度資金核算基礎(chǔ)實行收付制，新會計制度實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對會計人員核算工作進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，明確和統(tǒng)一相關(guān)人員的責(zé)任與義務(wù)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)收付制度的缺陷和不足，提高行政事業(yè)單位財務(wù)部門管理人員及會計核算人員工作效率和效果，保證其工作的專業(yè)性和科學(xué)性。

二、行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接問題

行政事業(yè)單位實行新會計制度期間，由于舊會計制度的影響深重，對行政事業(yè)單位會計人員工作方式和工作效果帶來影響，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

行政事業(yè)單位新舊會計制度交替之際，影響行政事業(yè)單位財務(wù)資金的靈活運(yùn)轉(zhuǎn)，舊會計制度根深蒂固，對單位內(nèi)部財務(wù)部門工作產(chǎn)生影響，加之新會計制度的實行，財務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)變，造成會計核算工作效率低下，進(jìn)而導(dǎo)致資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，影響行政事業(yè)單位相關(guān)工作管理效果；此外，新會計制度的實行，為行政事業(yè)單位財務(wù)部門管理人員及會計從業(yè)人員帶來新的工作方法和工作理念，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計工作人員難以適應(yīng)新制度，同時，會計報表形式及會計科目的變化也為相關(guān)人員工作帶來難度，影響行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作和會計核算工作效果，阻礙新會計制度的實行，致使新舊會計制度銜接過程中出現(xiàn)問題，為此，行政事業(yè)單位管理人員加強(qiáng)對單位內(nèi)部會計人員培訓(xùn)和教育，強(qiáng)化新會計制度落實和實施手段，推動新會計制度的實施[3]。

三、行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接策略

（一）明確新會計制度目標(biāo)

行政事業(yè)單位在推進(jìn)新會計制度實施過程中，針對新舊會計制度交接工作期間出現(xiàn)的問題，制定完善的解決措施，采用多種方式和手段，保證新舊會計制度銜接工作順利完成，首要任務(wù)就是要明確會計制度目標(biāo)。行政事業(yè)單位在新會計制度實施期間，根據(jù)國家關(guān)于新舊會計制度銜接問題處理規(guī)定中的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合自身單位內(nèi)部財務(wù)部門管理現(xiàn)狀及會計從業(yè)人員工作能力和方式，制定新會計制度實施方案，對會計角色進(jìn)行重新定位，明確行政事業(yè)單位會計工作管理目標(biāo)，同時，要綜合考慮行政事業(yè)單位內(nèi)部對會計信息及會計管理工作的實際需求，保證行政事業(yè)單位會計工作目標(biāo)如實反映單位內(nèi)部財務(wù)管理情況，確保會計工作目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性與合理性，為新會計制度的實行打下堅實基礎(chǔ)，進(jìn)而實現(xiàn)由舊制度向新制度的過渡。

（二）控制新會計制度實施風(fēng)險

行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制不斷改革，對新會計制度實施工作提出更高要求，要求相關(guān)部門管理人員積極更新自身思想觀念，樹立先進(jìn)的管理意識，采取有效措施解決新舊會計制度銜接問題，落實相關(guān)工作流程，提高新會計制度與行政事業(yè)單位財務(wù)部門工作的契合度。一方面，新會計制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部實施期間，相關(guān)管理人員要積極引進(jìn)控制風(fēng)險管理觀念，提高會計信息的準(zhǔn)確性，落實會計人員工作職責(zé)，真實反映當(dāng)前單位內(nèi)部資金管理情況，防止行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)管理風(fēng)險及經(jīng)濟(jì)危機(jī)，同時，管理人員要增強(qiáng)風(fēng)險管控意識，強(qiáng)化資金風(fēng)險管理與控制手段，提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理效果和會計核算水平；另一方面，行政事業(yè)單位要在新會計制度實施過程中，對制度中的部分內(nèi)容進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，在風(fēng)險控制觀念的指導(dǎo)下，注重理論與實踐工作的有機(jī)結(jié)合，采取科學(xué)高效的解決辦法，推動新舊會計制度的銜接工作，實現(xiàn)新會計制度在行政事業(yè)單位之間普及和應(yīng)用，提高事業(yè)單位財務(wù)管理效果[4]。

（三）完善制度銜接工作流程

行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接過程中，要求單位內(nèi)部財務(wù)部門相關(guān)人員對新舊會計制度有明確且深入的理解，完善新舊會計制度銜接相關(guān)工作流程，推動新會計制度的實施進(jìn)程。行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計工作人員要對會計增刪科目進(jìn)行明確，對新舊會計制度中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對應(yīng)，通過總結(jié)和分析發(fā)現(xiàn)二者條款中的共同點和不同點，在新會計制度實施期間，落實會計建賬、信息記錄、資金核算等工作，加快新舊會計制度的融合，推動新會計制度的實施；另外，財務(wù)管理部門會計工作人員要對新會計制度目標(biāo)進(jìn)行明確，在正確工作意識指導(dǎo)下，對新會計制度的科學(xué)性與合理性進(jìn)行分析，正確看待新舊會計制度銜接過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部對財務(wù)管理工作的相關(guān)要求，制定完善的制度銜接計劃，推動新會計制度的實施，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位資金管理效果。

（四）落實會計科目編制工作

為解決行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接問題，必須要加快落實會計科目編制工作，做好財務(wù)賬目設(shè)置和會計科目編制，針對自身財務(wù)管理情況，形成會計報表，期間，要保證會計信息的真實性和完整性，按照新會計制度相關(guān)規(guī)定，對單位經(jīng)濟(jì)活動初期、中期、后期對資金的使用狀況進(jìn)行分析，進(jìn)而形成資產(chǎn)負(fù)債表，掌握單位內(nèi)部會計科目余額，建立完善的行政事業(yè)單位財務(wù)臺賬，加快新會計制度內(nèi)容的落實和執(zhí)行，保證新舊會計制度順利銜接。

（五）提高資產(chǎn)管理水平

傳統(tǒng)會計制度中缺少對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，新會計制度的出現(xiàn)有效彌補(bǔ)了這一缺陷，在新制度中增添對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理問題，要求行政事業(yè)單位會計人員加強(qiáng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，包括應(yīng)收款項、對外投資及資產(chǎn)出租等方面，提高資產(chǎn)核算效果，進(jìn)而實現(xiàn)新舊會計制度的有效銜接。一方面，會計工作人員要對行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點，了解和掌握固定資產(chǎn)使用情況，對固定資產(chǎn)信息進(jìn)行詳細(xì)記錄，根據(jù)行政事業(yè)單位實際需求進(jìn)行資產(chǎn)撥付，保證會計工作的專業(yè)性，提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用效率，實現(xiàn)對資產(chǎn)使用的管理與監(jiān)督；另一方面，行政事業(yè)單位管理人員要推動建立資產(chǎn)監(jiān)督制度，對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查，一旦發(fā)現(xiàn)與賬目記錄不符的情況，要加大審查力度，對資產(chǎn)類型進(jìn)行明確劃分，符合行政事業(yè)單位財務(wù)管理控制標(biāo)準(zhǔn)，保證事業(yè)單位會計工作結(jié)果的真實性，推動新會計制度的發(fā)展[5]。

（六）打造專業(yè)會計團(tuán)隊

新舊會計制度銜接過程中，要求行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)部門相關(guān)工作人員專業(yè)能力滿足事業(yè)單位會計從業(yè)條件，能夠靈活應(yīng)用現(xiàn)代管理制度，實現(xiàn)對事業(yè)單位資金賬目的有效管理，期間，最有效、最關(guān)鍵的方式就是打造專業(yè)的會計團(tuán)隊。行政事業(yè)單位要組織開展制度培訓(xùn)活動，引導(dǎo)會計人員明確新會計制度中基礎(chǔ)規(guī)定，對新會計制度條例進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，提高會計人員專業(yè)程度；此外，行政事業(yè)單位會計人員要不斷優(yōu)化財務(wù)管理知識結(jié)構(gòu)，在培訓(xùn)和教育中總結(jié)經(jīng)驗，根據(jù)單位內(nèi)部財務(wù)管理工作的實際情況，結(jié)合新舊制度變化內(nèi)容，形成完善且專業(yè)的資金管理與核算模式，更好地解決行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接相關(guān)問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在開展財務(wù)管理與會計核算相關(guān)工作期間，以新會計制度為指導(dǎo)，但在新制度實施期間，與舊會計制度存在沖突，要求相關(guān)管理人員通過提升自身專業(yè)能力、完善會計工作流程等方式，落實新舊制度的銜接工作，擴(kuò)大新會計制度在行政事業(yè)單位中的實際應(yīng)用范圍，為事業(yè)單位會計人員開展相關(guān)工作提供制度支持。