營改增對企業賬務處理的影響探析

張冬艷

(山西旅游職業學院， 太原 030031)

營改增政策的推行與落實對我國資訊、運輸、軟件、建筑等行業帶來了一定的影響，但與此同時卻解決了我國傳統稅收政策中“重復征稅”的難題，推動了現代企業的資源優化配置與產業結構升級。而根據相關數據顯示，營改增改革措施推廣后，我國將預計實現每年結構性減稅900億元的目標。因此貫徹落實營改增政策，對推動我國產業發展，實現經濟騰飛，擁有難以替代的功能與作用。

一、營改增后賬務處理方式的轉變

營改增政策主要指營業稅改增值稅的稅務政策，使其繳營業稅的項目改繳增值稅，其最主要的特征和優勢是減輕企業稅負和解決重復征稅的問題，有利于我國企業經濟社會的健康發展，是深化經濟體制改革與社會經濟發展的重要決策，能夠調動現代企業的積極性，促進科技服務行業及高端產業的健康發展，培育新動能，推動供給側改革政策的有效落實。其最大的特點和優勢是彌補了傳統稅制不能退稅、抵扣的問題，實現了層層抵扣、道道征稅的目的。轉變了傳統市場經濟的價值體系，形成了銷項和進項的抵扣關系，轉變了企業的賬務處理方式。首先，會計處理。營改增政策落實后，企業的會計處理方式發生了深刻的轉變。由于增值稅是價外稅的一種，能夠減少企業的銷售總額。所以，繳納增值稅可以使企業營業收入比繳營業稅少。但由于增值稅又是流轉稅的一種，能夠在購進業務的過程中抵扣進項稅，因此在整體層面上，企業能夠有效地減少投入成本。而在營改增的背景下，營業稅取消和增值稅增加，會使企業的凈利潤與利潤總額相對降低。譬如在營改增前，企業應繳納的營業稅稅率是5 %。而營改增后企業應繳納的增值稅的稅率是11 %。在相同銷售收入的背景下，企業的繳稅額度得到了一定的提升。利潤總額會比繳營業稅時降低許多。其次，核算方式。其一，在營改增前企業所需繳納的營業稅統一為5 %。而在營改增后，企業的不動產及其租賃的增值稅率為11 %。其中：企業自建的不動產需要以價外費用和全部價款為基礎來計稅；非自建的企業不動產，需要扣除企業的購置價格。此外，簡易計算和小規模納稅的稅率普遍為5 %。其二，企業在營改增后進行不動產轉讓的，應根據“納稅人”類別來確定納稅稅率。小規模和一般性的納稅企業需要以5 %的增值稅率進行稅款預繳；租賃服務性的納稅者需要以3 %的稅率預繳稅款。

二、營改增對企業賬務處理的影響

營改增能夠有效地解決重復征稅的問題，提高企業的經濟效益，但在營改增制度得到貫徹落實中，營改增卻對企業的現金流、所得稅及銷項稅額等方面造成了嚴重的影響。

(一) 對企業銷項稅額的影響

營改增要求一般性企業在增值稅科目下創設未繳、應繳、預繳等項目，并在應繳項目下增設銷項稅額、進項稅額及銷項遞減等內容。其中銷項稅額對企業核算增值稅擁有顯著的影響，需要抵扣相應的稅款。而這便需要企業制定相對科學的核算方法。但在會計處理中，還需要企業科學地處理好銷項和進項之間的關系，以此使企業在應稅的過程中，抵扣與之相關的款項或銷售額。但如果企業的項目周期較長，則可能出現進項與銷項錯位的問題。譬如在項目交付后，企業的進項稅缺乏與之相對應的銷項稅，致使企業的成本投入增加、資金負擔提高，難以發揮營改增的應有的功能和作用。

(二) 對企業所得稅的影響

營改增前，我國企業收入、成本及稅額變化直接影響企業的核算方式。譬如納稅人在報稅時存在明顯的不規范、不科學的問題，對稅核算結果的真實性與準確性造成影響。然而在營改增后，我國相關政府部門對報稅流程進行了科學的規定。納稅企業如果在規定周期內實現“回款”的目標，那么企業可以在回款后進行稅款繳納，以此提升企業的資金流動質量。而在稅款核算上，企業在營改增前的成本核算方式是價稅合計。而在營改增后，企業可以將營業稅替代為增值稅，以此抵扣企業在營業過程中所出現的銷項稅，提升企業的經濟效益及盈利水平。簡而言之，營改增能夠幫助企業實現“稅價分離”，使企業在接受商品和服務的過程中，根據相關稅務政策進行稅款抵扣。但與此同時，也使企業的營業成本增加,企業繳納的所得稅額提升。

(三) 對企業現金流的影響

現金流在企業現代發展與經濟建設中擁有難以替代的功能和作用，對企業的國際發展與財務狀況有“關鍵性”的影響。因此在企業財務管理與賬務處理的過程中，需要密切關注償還能力與現金流之間的關系。在營改增的過程中，尤其在企業購置不動資產時，企業的現金流會呈現出階段性的、動態化的發展特征。因此可以說，營改增對企業現金流有一定的影響。雖然我國部分企業拓寬了現金流的獲取渠道，但與此同時也增加了流轉稅的體量，提高了稅費負擔，使企業的折舊費、人工費難以得到相應的抵扣，導致企業的現金流動速度增加，影響了企業的財務發展及經濟建設效益。

三、提高營改增下賬務處理質量的策略

(一) 科學轉移增值稅負但

首先，由于增值稅是流轉稅的一種，會影響企業的賬務處理效率。所以結合營改增對企業賬務處理的不利影響，企業需要積極調整自身的發展戰略，使增值稅負擔科學地轉移到下游企業，進而通過延長供應鏈的形式，降低增值稅對企業項目建設的影響。而在營改增制度得到持續推進和貫徹落實的過程中，我國所有企業的營業稅都將轉變為增值稅。但由于不同企業或行業在增值稅稅率上存在明顯的差異，因此，企業應根據相關的規定，核算好不同項目或不同業務的增值稅應繳稅額，以此降低企業的繳納稅額。而在這個過程中，企業需要明確上下游企業在增值稅稅率上的差異，通過戰略合作的方式，使上下游企業主動承擔企業所轉移的增值稅負擔，進而在協同發展的過程中，提升企業間的鉚合力。其次，在銷項稅額與進項稅額抵扣上，企業要合理應用增值稅發票，提升銷項稅額，強化稅額抵扣能給力，以此降低營改增后，企業所面臨的營業稅負擔。此外，企業還應在明確進項稅額與銷項稅額關系的基礎上，制定出科學合理的進項稅和銷項稅計算方法，從進項稅額與銷項稅額的角度出發，規劃企業的項目內容、周期，從而使進項稅額與銷項稅額得到有效的抵扣，轉移企業所承擔的增值稅負擔。而在周期較長的企業項目上，企業需要從進項稅與銷項稅抵扣上，明確項目所涉及的銷項稅額與進項稅額，以此避免“銷項稅額”缺失問題發生。

(二) 變革企業的業務模式

“營改增”雖然能夠幫助企業將“增值稅負擔”轉嫁給“其它產業”，但與此同時，也提高了企業的經營成本。因此，要想切實降低企業的經營成本，就需要從企業的業務模式的角度出發，使企業的增值稅負擔得到降低或減少。而在營改增背景下，業務模式對增值稅繳納稅額的影響較大，并且“不同業務模式”之間，存在明顯的差異。所以可以判定，通過改變企業的業務模式，來降低營改增對企業賬務處理的影響，擁有較高的可行性與實效性。通過增加進項稅額的業務模式，緩解企業所承擔的增值稅負擔。譬如房產企業可通過“精裝修+銷售”的業務模式，提高商品房或其它房產的銷售價格，以此增加房產企業“能夠抵扣”的增值稅進項稅額。而現階段，我國以“精裝修+銷售”為主的地產企業越來越多，可以有效地為其它企業提高經濟收入和社會效益提供借鑒和依據。而由于不同業務模式所面對的稅率不同，企業在開展商業活動時，需要通過優化配置資源要素的方式，幫助企業提升進項稅額，譬如，采購稅率較高的服務或商品，而對稅率較低的商品或服務，則采用外包或委托的業務模式。簡而言之，就是將稅率低的業務及其業務模式外包出去，購進并利用增值稅率較高的服務或商品。

(三) 加大發票管理力度

營改增前，財會人員普遍存在發票管理不規范、不重視等問題。而在營改增后，企業應引導財會人員提高對發票管理的重視力度，并改進發票管理過程中所存在的技術不足和經驗不夠等問題。之所以企業要在營改增后，加強對發票管理的重視力度，是因為增值稅發票是企業銷項稅抵扣的重要憑證，假如企業在購進“服務”或“商品”的過程中，忽視發票管理的重要性，就將導致企業可抵扣的稅額受到影響，進而提高了企業的增值稅負擔。此外，由于營改增對稅費支付的影響較大并且企業的折舊費、人工費難以進行相應的抵扣，而通過革新業務模式，能夠有效地增加現金來源，但同時也會提高資金流動性。因此，為有效地降低增值稅對現金的影響，就需要從稅費負擔的角度出發，通過銷項稅抵扣的方式，緩解企業所面臨的現金流壓力。而發票管理能夠切實有效地幫助企業解決增值稅抵扣的問題，提高企業的現金流流轉效率。在實際操作中，企業需要從以下三個層面出發，提升發票管理的質量與效率。首先。企業在獲得“服務”與“商品”時，應選擇上游產業的發票。其次，企業應加強對增值發票的管理，并在核銷過程中，預防發票虛開、弄虛作假等問題的出現。最后，要明確增值稅發票的類別，確定不同項目或業務中的增值稅稅率，以此解決企業在發票管理中，所存在的混亂無序的問題。此外，在增值稅發票管理的過程上，還需要利用信息化技術提高增值稅發票管理的規范性與科學性，提高發票管理的監督質量。

(四) 構建科學的管理機制

首先，由于增值稅程序繁雜、管理嚴格，導致企業需要調整內部的稅制制度，以適應全新的營改增稅收體系。而在這個過程中，企業需要對財會人員、報稅人員開展相應的業務培訓活動，提高內部人員的核算能力及專業素養。其次，企業需要提高自身的內部管理質量與風險應對意識，通過構建科學合理的管理機制，提高發票管理、銷項抵扣的效率。而由于我國對增值稅發票的要求較為嚴格，禁止企業委托其它單位開具增值稅發票或開展外包增值稅業務。因此企業需要實行專柜、專人管理，以此降低稅務繳納風險。再次，要規范企業的管理流程。通過制定管理流程的方式，明確分工與職責，形成科學、合理的稅務管理計劃。而在材料購置的過程中，應選擇擁有增值稅發票開具能力的企業合作，以此獲得更多的增值稅發票，降低企業的稅收壓力。最后，要銜接好地稅和國稅的賬務處理工作。因為在營改增后，企業由于存在咨詢費、勞務費等業務，導致企業只能在國稅部門開具增值稅發票。由于個稅需要在相關的地稅部門繳納，所以項目經費通常不能在國稅局代繳代扣。針對這種情況，企業需要通過“先掛賬后繳付”的方式，提升地稅與國稅業務的銜接性。

四、結語

營改增是推動我國社會市場經濟快速發展的重要稅務制度，是提升企業經濟效益與社會收益的關鍵手段，可以有效規避政府重復征稅、企業稅賦壓力大等問題。然而在營改增的過程中，增值稅制度卻對企業的現金流、所得稅及銷項稅額帶來了巨大的影響。對此企業應從轉移稅負、改變業務模式、加強發票管理及構建管理制度的方式，提高企業適應營改增稅制的能力，推動企業的健康發展。