WK企業增值稅核算管理存在的問題及改進對策研究

薛明 西安財經大學

一、研究背景

從20 世紀90 年代開始，由于我國稅制改革的不完善性，所以一直被迫采用了不夠合理的稅收政策——增值稅和營業稅共存，這種稅收政策的實行將會造成我國增值稅抵扣的鏈條斷裂，而且會出現嚴重的重復征稅問題。房地產行業，其在我國經濟體系中發揮著舉足輕重的作用，因為其不僅與我國民生有著很緊密的聯系，而且其稅收在政府財政收入也占有很大比例。所以“營改增”對房地產行業的會計處理，稅負到底會造成哪些影響也成為社會公眾所關注的焦點。

二、我國營業稅改增值稅的進程

“營改增”是我國為了完善稅收制度，并調整產業結構，為企業減輕稅負同時避免重復征稅而考慮改革的重要途徑

（一）提出并在部分地區進行試點

在2010 年，我國中央及稅務局共同探討和提出了有關稅制改革的計劃，同時出臺了相關政策。在不斷試行中，2011 年“十二五”規劃時“營改增”這個詞終于被提出。并呼吁“營改增”的呼聲也愈來愈多，最終，2012 年選定上海作為“營改增”試點，并選定部分現代服務業和交通運輸業率先進行試點改革。自2012 年9 月起，試點由上海市擴大至其他8 省（市）。

（二）擴入更多試點行業及地區

“營改增”運行1 年后，總結其中的經驗教訓，不斷的完善改正后，在2003 年8月1 日，開始講“營改增”推往全國，并將廣播影視業也納入試點行業，在不斷接收到良性反饋后，在2014 年的1 月1 日和6 月1 日，鐵路運輸業郵政業和電信業也開始進行“營改增”改革。

三、房地產企業“營改增”的必要性

（一）改變現存重復征稅的弊端

房地產行業與很多行業是相互聯系的，如在建筑階段需要和建筑行業，裝修行業等發生應稅行為，此時需要繳納增值稅，而當房地產企業進行銷售時，又需要對其繳納營業稅，但無法扣除其上游行業建筑業已經繳納的部分，這樣就會造成重復征稅的弊端。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

在營業稅和增值稅共存時，房地產行業上下游行業的增值稅抵扣鏈條會中斷，將會造成不同行業的稅收不平等。在新的稅收制度下，企業可以選擇更優質的供應商進行合作，而不是像之前盡量減少和其他行業的合作環節來避免不能抵扣的增值稅，這樣可以增加企業之間的良性競爭。

四、“營改增”對WK公司稅務管理的影響分析

“營改增”實施會使公司需要對“營改增”前后不同時期的項目進行區分處理，企業如果無法調整適應不同的稅務政策，這可能會導致企業錯報的風險可能大大增大。

之前在選擇供應商、合作商的時候可能因為部分合作方沒有健全的會計核算體系，無法開具正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識，這會增加聯營合作的風險。且房地產企業在經營中需要充足的現金流，因此大多采用預售的銷售模式來及時回籠現金。在“營改增”前，只需按營業稅的5%稅率繳納，而“營改增”后，則要按增值稅的11%稅率繳納，這使得企業的現金更多的流出。雖然也會有進項稅額在之后可以抵扣，但是這種模式，必須等到項目完全竣工時才能確認收入成本完成抵扣，這將會增加企業經營中的風險，資金周轉不靈或是現金鏈斷裂。

五、房地產企業應對“營改增”的措施建議

（一）對企業稅負方面的應對策略

選擇恰當的計稅方法，尋求合適的熟悉“營改增”政策的專業稅務人士根據企業自身實際情況進行稅收籌劃。同時選取更優質供應商。對房地產來說，一般供應商可以開具可抵扣的增值稅專用發票，而小規模供應商無法開具，但會給予更低的價格，因此企業應該比較小規模供應商提供的優惠價格和扣除可以抵扣的進項稅額后的一般供應商的價格哪個更實惠。

（二）對企業管理方面的對策建議

房地產企業應該提高應變能力，可以專門設置稅務管理崗位，在發生應稅行為時，要求相關的員工取得合法的發票，以確保可以完成進項稅額的抵扣，并及時在財政部規定的限期內進行認證抵扣，以免造成資金流不足。特別要防范有人虛開發票或開具無法抵扣的發票，造成企業不必要損失。