新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)處理案例研究

任新麗 新疆申信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師務(wù)所

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)處理制度越來越完善，特別是新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施以后，各大企業(yè)的稅務(wù)處理工作有了徹底性的改變。對(duì)于我國(guó)的國(guó)情來講，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的下發(fā)是稅務(wù)制度的一大改革，對(duì)企業(yè)的影響巨大。

一、案例

2017 年5 月10 號(hào)，我國(guó)國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助>的通知》，并將該新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間定在6 月12 號(hào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了一條規(guī)定，規(guī)定為：“企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，且該經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的服務(wù)提供以及商品銷售等活動(dòng)相關(guān)，同時(shí)也是企業(yè)服務(wù)以及商品的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)組成部分，則該行為適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第145號(hào)——收入》的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！北疚膶⒁砸晃幕瘋髅焦緸槔?，通過分析談?wù)搶?duì)該新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的理解。

新疆某文化傳媒公司主要從事直播以及廣告拍攝服務(wù)等工作，主要從當(dāng)?shù)卣惺罩鞑ミM(jìn)行直播帶貨，同時(shí)還從全國(guó)各地招收主播進(jìn)行才藝直播，另外該企業(yè)還接一些廣告拍攝服務(wù)項(xiàng)目。該文化傳媒公司的主要收入來源于帶貨商品賣出利潤(rùn)、才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤(rùn)以及廣告拍攝收益等。同時(shí)國(guó)家財(cái)政部門還會(huì)根據(jù)該公司的攤位定額對(duì)該公司進(jìn)行補(bǔ)助，所占比例達(dá)10%以上。該文化傳媒公司2019 年的年度賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬元，政府補(bǔ)貼為20 萬元。

二、增值稅處理分析

很多人都有疑惑，不知道企業(yè)所得補(bǔ)貼是否應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)的應(yīng)繳增值稅里，為解決該疑惑，首先來看新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施以前的政策規(guī)定。新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施以前，我國(guó)的《增值稅暫行條例》中的第六條規(guī)定，企業(yè)銷售額為納稅企業(yè)的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和全部?jī)r(jià)款，但是不包含企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。該規(guī)定明確指出企業(yè)的增值稅只為向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，從購(gòu)買方之外的活動(dòng)中收到的款項(xiàng)不構(gòu)成銷售額，因此企業(yè)不需要交納該部分款項(xiàng)的增值稅。同時(shí)，我國(guó)的一些其他文件中也明確指出從購(gòu)買方之外的活動(dòng)中收到的款項(xiàng)不用上交增值稅。例如，我國(guó)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1235 號(hào)）中就明確規(guī)定，國(guó)內(nèi)各燃油企業(yè)從政府財(cái)政專戶中取得的發(fā)電補(bǔ)貼不包含在國(guó)家規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用以內(nèi)，因此不需要上交增值稅[1]。

對(duì)于上文所提出案例，該文化傳媒公司的帶貨商品賣出利潤(rùn)收入、才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤(rùn)收入以及廣告拍攝收益等均屬于增值稅的稅收范圍內(nèi)，因此需要進(jìn)行增值稅上繳。由于政府補(bǔ)貼不包含在從購(gòu)買方收到的款項(xiàng)中，因此不需要進(jìn)行增值稅上繳。此時(shí)該文化傳媒企業(yè)的應(yīng)繳增值稅價(jià)款為200-200/（1+6%）=11.321 萬元，該企業(yè)年度收益為200-11.321+20=208.679 萬元，減去員工工資以及其他方面的成本，該文化傳媒公司的年度凈收益可在150 萬元左右。

三、會(huì)計(jì)處理分析

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則出臺(tái)以后，政府的補(bǔ)助分類并沒有任何的變化，此時(shí)的政府2 補(bǔ)助依舊可以分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。對(duì)于上文舉例的文化傳媒公司，該公司所得的政府補(bǔ)助按照舊的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)屬于收益相關(guān)。因此該公司可獲得政府的收益相關(guān)補(bǔ)助。在這個(gè)過程中，可將會(huì)計(jì)處理對(duì)公司的營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。

國(guó)家出臺(tái)的新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合準(zhǔn)則條件時(shí)，即可納入企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入核算，只要能夠同時(shí)滿足兩個(gè)條件。條件一為該補(bǔ)助和企業(yè)的商品銷售和服務(wù)提供相關(guān)，條件二為該補(bǔ)助金額為企業(yè)進(jìn)行商品銷售和服務(wù)提供的對(duì)價(jià)以及對(duì)價(jià)組成部分。例如，公交公司為70 歲以上的老人提供了免費(fèi)乘車服務(wù)，因此公交公司可以獲得政府的補(bǔ)貼。對(duì)于上文所說的案例，該文化傳媒公司存在一些公益性的文化活動(dòng)，因此國(guó)家政府對(duì)該文化傳媒公司進(jìn)行了補(bǔ)貼，同時(shí)不要求補(bǔ)貼的20 萬元進(jìn)行增值稅上繳，應(yīng)當(dāng)按照新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不能納入公司的營(yíng)業(yè)收入中。

四、企業(yè)所得稅處理分析

繼續(xù)對(duì)上文舉例的文化傳媒公司進(jìn)行分析，該文化公司2019 年的收入為帶貨商品賣出利潤(rùn)80 萬元、才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤(rùn)40 萬元以及廣告拍攝收益80 萬元，公司19年的年度利潤(rùn)總額為150 萬元。此時(shí)假設(shè)該文化傳媒公司沒有其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)該公司的年度所得稅進(jìn)行匯算和清繳的過程中，主要有兩種納稅額計(jì)算方法[2]。

第一種方法為：帶貨商品賣出利潤(rùn)扣除限額為80*15%=12 萬元，實(shí)際發(fā)生額為120 萬元，則該公司的超列，應(yīng)納稅調(diào)整額為120-12=108 萬元。才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤(rùn)40 萬元，按照實(shí)際發(fā)生的主播直播總收入的60%計(jì)算，則該公司稅前扣除的限額為40*60%=24 萬元。與此同時(shí)，按照主播直播營(yíng)業(yè)收入的0.5%進(jìn)行計(jì)算，可得該公司的稅前扣除的金額為40*0.5%=0.2 萬元，由此可得該公司的納稅調(diào)整增加額為40-0.2=39.8 萬元。納稅調(diào)整后，該文化傳媒公司的應(yīng)納稅所得額為108+39.8=147.8 萬元。第二種方法為：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營(yíng)業(yè)期間的費(fèi)用應(yīng)納稅額調(diào)整，同時(shí)由于企業(yè)按照限額扣除的某些費(fèi)用不作為稅收征入的費(fèi)用，因此進(jìn)行納稅調(diào)整后，該文化傳媒公司的應(yīng)納稅所得額為150+20-20=150 萬元。

對(duì)這兩種方法進(jìn)行深入分析會(huì)發(fā)現(xiàn)，這兩種計(jì)算方法均存在一定的不合理性，原因是第一種計(jì)算方法沒有將公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況考慮進(jìn)來，因此對(duì)該公司的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法不合理、不準(zhǔn)確，對(duì)該公司不公平。對(duì)于第二種方法，該方法對(duì)一些費(fèi)用的計(jì)算沒有考慮稅法的上限額扣除要求，因此不符合新準(zhǔn)則立法本意。按照新準(zhǔn)則的要求，該公司的實(shí)際納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為150+24-24*15%+80-80*0.5%=154萬元。

五、結(jié)論

綜上所述，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施推廣以后，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)到該準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)處理的影響，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身發(fā)展情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況，采取建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等措施，有效降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。