探討企業合并中的商譽問題及合并財務報表處理方法

韓輝 新疆城創建設工程集團有限公司

一、商譽的初始確認及后續計量

（一）初始確認

CAS20號第六條規定，同一控制下的企業進行合并，合并方取得的凈資產賬面價值和支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）之間的差值，應調整資本公積，如資本公積不足沖減，調整留存收益。CAS20號第十三條規定，在非同一控制下的企業合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被合并方企業的可辨認凈資產公允價值之間的差額，應當確認為商譽。

（二）后續計量

企業合并中商譽初始確認完成之后，需繼續開展商譽的后續計量工作。一般而言，后續計量方法有三種。首先，在初始商譽確認完成之后，及時進行注銷。這一方法在確認時間不同的情況下會存在較大差異。在商譽注銷前，如果不是流動資金，需要暫時將其確認為一種資產類型。這種處理方式的運用，主要是因為商譽在初始確認完成后，商譽會呈現出更大的不確定性特征。但也有人對注銷行為存在疑慮，這是因為商譽在企業合并過程中并沒有具體價值，因此，在合并之時就應該被及時注銷而不是之后再注銷。但不可否認的是，商譽在一般情況下是存在隱藏價值的，對企業的發展具有積極影響，因此這種方法逐漸被淘汰；第二種方法是在有效經濟壽命期內對商譽進行攤銷。

二、商譽問題的處理方式

（一）健全披露體系

從目前商譽確認情況來看，部分企業存在初始確認信息披露不夠規范、不夠充分的問題，很多關鍵評估指標都沒有得以有效披露。導致投資方和企業之間的信息存在不對稱問題。因此，為提高商譽披露質量，應加強對信息披露體系的建立健全，完善和規范需要披露的問題與內容，并明確信息披露的格式。同時，商譽信息不僅應包含資產評估的重要指標和參數等內容，還應包括被合并企業以往業務財務信息，并重視對關鍵性參數信息的披露。

（二）提高商譽確認及計量的規范程度

在我國市場活躍的情況下，合并現象相對較多，且存在巨額商譽確認問題，但大多數企業在確認商譽后又產生大額減值準備，導致投資方經濟效益受損，這意味著企業在商譽確認上存在不嚴謹的問題，導致商譽可能存在被管理人員隨意利用的問題。為確保商譽披露的有效性，企業應構建完善可行的復核制度，并確保復核人能夠保持公平公正的進行復核，以保障投資方能夠全面具體的掌握商譽確認情況。其次，應重視對復核人員制定完善的追責制度，確保評估復核結果的客觀性與可靠性，同時確保在出現評估失誤情況時能夠合理有效地進行追責。

（三）提升監督力度

目前我國對企業商譽會計處理的監督力度有了明顯提升，監管機構開展重視商譽初始計量，更科學地判斷初始確認中商譽的可辨認凈資產公允價值等依據，在進行后續計量以提高減值測試的合理性。而對于為達到盈利預測或出現虧損問題的企業，需加強對其未來一年內商譽減值的計提工作的重視，特別是商譽價值的增長情況、收入增長情況、變動趨勢合理性等方面要予以高度重視。如果有一點出現嚴重不一致情況，則需要該企業做出說明并提供相關依據，對不一致情況及產生原因做出解釋與介紹。通過提高監督力度，保障商譽處理的合理性與有效性。

三、企業合并中財務報表的編制要點

首先，企業合并財務報表的編制應根據新會計準則的相關規定確定合并范圍。在實際的合并財務報表編制過程中，可根據各層次單戶報表對外投資持股比例的變化、通過收購等方式對合并報表范圍進行調整。

四、企業合并財務報表標準的規范策略

（一）確定財務報表合并范圍

根據最新會計準則規定對合并財務報表的范圍進行確定，即投資方是否對被投資單位具有控制權。控制權是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

（二）規范會計政策，健全財務管理制度

相關工作人員需根據新會計準則的相關規定，對合并范圍內企業制定標準、統一的會計政策及財務管理制度體系，包括減值方法、固定資產、無形資產的折舊方式，殘值率等內容。在政策及制度的健全和完善上，需要在原被收購方會計政策的基礎上，按照收購方會計政策進行調整，統一會計政策后編制并購日合并財務報表。

（三）加強商譽減值測試的規范性

實務中，收購方應充分識別和計量因收購形成的無形資產，如研發能力、對資源的使用權、客戶資源等，并在合理確定的受益期限內攤銷，盡可能少確認商譽，以減輕后續商譽減值測試壓力。在對商譽進行減值測試時，不同產品的相關資產應屬于不同資產組。在商譽減值測試中是否需將不同產品相關資產組納入同一資產組進行減值測試，取決于該資產組是否從該商譽的協同效應中獲益。在測試包含商譽的資產組是否減值時，應將所有從該項商譽的協同效應中獲益的資產組均納入進行。

五、結束語

在市場經濟不斷變化的情況下，企業無形資產發展更為突出。商譽作為企業重要的無形資產，是評估企業綜合價值的重要因素。因此，需要加強對商譽規范及標準的制定與完善，并根據盈利預測、現金流量變化選擇合理的貼現率，更大程度地提升商譽的隱藏價值。此外，還應根據新會計準則對企業合并財務報表的編制水平進行改善，盡可能地降低企業財務風險，更好地為企業商譽處理提供幫助，保障企業合并中商譽處理效果。