單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)防途徑探索

張峻瑛 四川省資陽市審計(jì)局

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論闡述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分廣義和狹義之分，廣義上就是指對(duì)所有企事業(yè)單位的法人代表或者經(jīng)營(yíng)承包人在其任期或者項(xiàng)目承包期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況所進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果為人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門以及干部考核、承包合同兌現(xiàn)等提供可靠的依據(jù)。狹義范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象特指國(guó)有機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)以及事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)來源于《審計(jì)法》、國(guó)家干部相關(guān)管理規(guī)定、關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型

根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象性質(zhì)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容來劃分，可以便于抓住審計(jì)重點(diǎn)，突出主要矛盾，分清不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做出公正客觀的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

1.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)黨政機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、群眾團(tuán)體進(jìn)行審計(jì)。而國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)控股或者主導(dǎo)的董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)法人代表進(jìn)行審計(jì)。

2.事前、事中與事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

事前審計(jì)：也就是還未明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的階段，就對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體所持有的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)，檢查財(cái)會(huì)信息是否真實(shí)合法，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。事中審計(jì)：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任職期間的審計(jì)活動(dòng)，主要監(jiān)督其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，是否存在貪污舞弊、工作差錯(cuò)等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保證國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值，避免流失。事中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括臨時(shí)審計(jì)和年度例行審計(jì)。事后審計(jì)：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任期終止之后，對(duì)其所組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

3.目標(biāo)與破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所展開的審計(jì)，比如承包目標(biāo)、任期目標(biāo)等，突出審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)。破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)的是破產(chǎn)企業(yè)的原因、失責(zé)原因、資產(chǎn)清算、負(fù)債情況、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估等審計(jì)工作。

二、新常態(tài)下加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果的途徑

（一）明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

為了維護(hù)委托人和受托人各自的權(quán)益，提高 審 計(jì)效率，減少審計(jì)漏洞，就必須要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任主體。其一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都需要細(xì)化與明確審計(jì)職責(zé)，建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序，防止遺漏廉政風(fēng)險(xiǎn)。其二，要通過加強(qiáng)立法、政策等形式來提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，分離政企關(guān)系，避免審計(jì)過程與結(jié)果受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或者政府部門的主觀影響，從而確保審計(jì)職能能夠充分發(fā)揮出來。其三，要深化問責(zé)制度，具體化企業(yè) 高 管、政 府 官員的經(jīng)濟(jì) 責(zé) 任，強(qiáng) 調(diào) 責(zé) 任 落 實(shí)到 人，從 而 保 障 審 計(jì) 效果。其四，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升可能性，而過去的審計(jì)指標(biāo)主要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)為主，過于偏頗，也進(jìn)一步助長(zhǎng)了貪污腐敗、投機(jī)取巧的風(fēng)氣。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)要延伸到行政官員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、戰(zhàn)略發(fā)展責(zé)任以及廉政風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任等方面，才能真正優(yōu)化于完善國(guó)家治理體制。

（二）提高審計(jì)的時(shí)效性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從頒布之初就一直延續(xù)著自上而下的監(jiān)督模式和考核機(jī)制，因此隨著治理架構(gòu)變化、政府職責(zé)越來越復(fù)雜、審計(jì)對(duì)象多樣化之后，就會(huì)不斷加大審計(jì)人員的工作壓力。如果審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，將會(huì)使得審計(jì)工作更為混亂，毫無時(shí)效性可言。因此政府首先需要壯大審計(jì)隊(duì)伍，投入更多的審計(jì)資源來支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制的健全，通過培養(yǎng)計(jì)劃來優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，為提高審計(jì)時(shí)效性提供基礎(chǔ)保障。同時(shí)要將審計(jì)的時(shí)效提前，從任職前就展開審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)任職期間的審計(jì)，并展開階段性總結(jié)工作，將廉政風(fēng)險(xiǎn)的星星之火第一時(shí)間熄滅。

（三）建立審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制成熟與否與內(nèi)部機(jī)制是否健全有著互相影響的關(guān)系，通過建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督牽制機(jī)制來完美支持內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行，這才是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成熟的突出表現(xiàn)。其一，我們需要摒棄傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式，強(qiáng)化對(duì)新常態(tài)的特色經(jīng)濟(jì)建設(shè)的理解，了解內(nèi)部監(jiān)督牽 制 機(jī) 制 的 建 立 本 質(zhì)。其二，要 聯(lián) 合 審 計(jì)、監(jiān)察、司法等部門建立互相制衡、牽制的內(nèi)部監(jiān)督組織架構(gòu)，降低審計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，借助信息技術(shù)手段來加強(qiáng)信息及時(shí)的傳遞和共享。黨的十八大以后要著力查處民生資金、土地征收、三資管理、惠農(nóng)資金，對(duì) 貪 污 挪 用、搶占掠奪人民利益和國(guó)有資產(chǎn)的問題嚴(yán)厲打擊。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代審計(jì)高素質(zhì)人才

高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，更是進(jìn)一步提高審計(jì)水平的重要方式。我國(guó)各大高校要認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具體需求，在人才培養(yǎng)中融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及心理學(xué)等知識(shí)內(nèi)容。還可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控與評(píng)估列為獨(dú)立的專業(yè)，專門培養(yǎng)現(xiàn)代化審計(jì)人才。另外，審計(jì)部門也要重視起現(xiàn)有審計(jì)人員的再教育工作，在不斷培養(yǎng)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，構(gòu)建起一支審計(jì)人才隊(duì)伍，從而為審計(jì)單位開展更高水平、更加科學(xué)規(guī)范的審計(jì)工作奠定人才基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要全力投入改革創(chuàng)新，緊密結(jié)合我國(guó)政策方針的引導(dǎo)，圍繞精準(zhǔn)脫貧、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“五大任務(wù)”實(shí)施、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等政策來定位新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，以此來有效助推國(guó)家治理體系實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。因此新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，政府要明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)的時(shí)效性，建立審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷創(chuàng)新，切實(shí)提高審計(jì)的運(yùn)行效率。