企業會計核算中稅收籌劃的應用

劉志偉 開灤集團（唐山曹妃甸區）國際貿易有限責任公司

企業會計核算屬于財務管理范疇，而稅收籌劃則屬于會計核算的工作內容，企業在財務管理中運用稅收籌劃手段，可規范企業會計核算的行為，對企業資產進行科學的規劃與合理的分配，以促進企業資產的創效，在實現納稅籌劃效益的同時，實現了企業經濟利潤的提高。

一、稅收籌劃需要注意的事項

（一）注意事前的籌劃

稅收籌劃是為了節約企業的稅務，需要依法、合理的開展籌劃工作，在籌劃工作之前，需對現行的稅收法規制度、稅收政策等，進行深入的研究和分析，以確保籌劃工作的合法性，降低企業納稅的風險。在實際籌劃中，還需從企業實際的經營情況入手，制定合理的籌劃方案，在綜合性考慮的基礎上開展籌劃工作，以確保方案執行的到位，達到稅收籌劃最為理想的效果。企業的稅收籌劃人員，需具備良好的業務能力，需在全面掌握企業各項信息的基礎上，依法消減稅負，并重點關注事前籌劃工作，以為后續工作的開展提供便利。

（二）注重籌劃的合法性

稅收籌劃本身就是在法律允許的范圍內，進行的消減稅負活動。需要企業的籌劃工作依法開展，完全遵照法律的要求進行合理籌劃，在降低企業稅負壓力的同時，可增加企業的經營收益，改善企業的經營狀況，獲得企業持續穩定的進步。企業稅收籌劃工作應切實做到依法籌劃、依法納稅，規范會計工作行為，切實做到不偷稅、不漏稅，不違規操作，依法承擔自身的納稅義務，維持企業良好的納稅形象，為社會經濟的發展做出貢獻。

（三）注重適時調整的運用

在企業稅收籌劃方案實施過程中，受到外部和內部因素的影響，致使籌劃方案執行受阻。引起企業稅收籌劃方案發生變動的主要原因是，稅收政策或者是稅收法律發生改變，需要企業時刻關注政策法規的變動，并參照新的要求，適時進行籌劃方案的調整，籌劃人員要靈活運用新政策、新法規，以保證籌劃調整的合理性和準確性。此外，籌劃人員在工作中，要具有長遠的發展眼光，可從企業發展大局出發，及時發現籌劃方案的不足，以便及時調整，進而保證稅收籌劃方案的可行性。

（四）注意籌劃的經濟性

稅收籌劃的目標非常明確，就是為了減少企業稅務負擔，提高企業的經營利潤。雖然目標明確，但是實現這一目標具有一定的難度，在實際的籌劃過程中，會受到政策環境、市場形勢變動的影響，所以需在籌劃時，注意籌劃的經濟性，主要是對籌劃方案的可行性進行檢驗，企業可在籌劃之前，邀請專業人員或者是機構，對籌劃方案進行審核，甚至是直接邀請專業機構進行籌劃方案的制定，以確保籌劃方案的實用性，達到節約稅金的目的，并提高稅收籌劃的經濟性。

二、企業會計核算中稅收籌劃的應用策略

（一）在資產折舊會計核算中的應用

固定資產折舊的費用，一般是記錄在產品成本之中，進而決定了企業的經營成本，最終將體現在納稅的額度上，所以可借助資產折舊會計核算工作，進行企業的稅收籌劃工作。第一，直線法，在累進稅率的情況下，直線法節約稅額表現良好，當利潤額較高時，會使多出的利潤部分，需要繳納偏高的稅額，可通過調整利潤波動的幅度，將折舊額歸納至生產成本，調整產品成本的波動，使其不會出現大幅度的增長和下降，穩定企業的利潤，也就不會有利潤偏高的問題，進而降低了稅額。第二，加速折舊法，如果是比例稅率的情況，此種方法節稅效益明顯，主要是因為固定資產在投入使用的早期階段，使用加速折舊的方法，將折舊費用納入成本，降低了當時的稅額，而在其折舊后期，則減少稅額有限，由于企業在前期獲得了良好的節稅效果，后期雖然納稅額度稍有增加，但是固定資產折舊的總費用不變，企業只是延遲了繳稅時間，也就是企業獲得了資金周轉時間上的便利，等同于企業擁有了一筆無息貸款，實現了籌劃節稅的目的。

（二）在銷售結算中的應用

企業銷售結算的方式眾多，像直接收款、分期收款、預期收款、賒銷等，這些結算方式應用的頻率較高。從稅收角度來看，其對企業的納稅額度有著明確的規定，而采用不同的結算方法，可應用不同的會計核算策略，以達到減稅的目標。像使用直接收款，買方將貨款直接交給賣方，賣方會將提貨單交給買方，并明確交貨的時間。如果是委托銷售結算，首先要出具委托手續，還要明確收貨信息，以防止中間環節出現問題。銷售結算采用的方法不同，買賣雙方交易的過程也不相同，進而促使會計核算發生變化，會計人員可通過不同的銷售結算方式，進行收款方法上的調整，以進行減稅籌劃，或者是延期納稅，只要是在稅收法律和政策允許的情況下，從企業經濟效益的角度出發，就可進行減稅操作。

（三）在存貨核算中的應用

存貨主要是指企業倉庫中的產品、生產原材料，以及已經出售的產品，但是還處于生產狀態，甚至是產品外包裝、價值較低的易耗品等，這些都是企業的存貨，并且其占用了企業大量的資金。所以，存貨核算是納稅籌劃中的重點，也是會計核算的關鍵工作。原材料價格受到多種因素的影響，價格不夠穩定，當價格持續增長時，在會計核算時，應采用全月價格的平均值，生產成本不會有太大的變化，而使用個別計價法則彈性不夠，并且對原材料的保管要求極高。采用先進先出的對策，在材料價格持續增長的情況下，企業的納稅額度較高，而采用后進先出，企業的納稅壓力較小，其一般適用在通貨膨脹的情況下，后期存貨的價格較高，而庫存的價格較低，后期存貨成本高于原有庫存，后進先出提高了后期存貨的銷售成本，降低此次銷售的損益，減少了納稅的金額。

三、結語

會計核算為稅收籌劃工作提供了技術支撐，使得會計核算的水平和質量，影響著企業稅收籌劃的效果。企業運用會計核算的方式，開展稅收籌劃工作，根據現行的稅務法規制度，在不同的會計核算項目中，結合稅率的不同，選擇相應的核算方式，以達到減少稅負的目的，或者是在銷售結算中，依據結算方式上的差異，采用不同的收款方法，可直接減少稅額，或者是延緩收款時間，以延后納稅時間，獲得時間上的納稅效益。