基于作業成本思想下標準成本制定方法的分析

王洪斌 臨汾安和信會計師事務所有限公司

二十世紀七十年代，我國經濟發展十分迅速，國家綜合國力不斷增強，我國成功加入世界貿易組織，因而我國企業內外部環境都因此發生了許多變化，這些變化主要表現在以下三方面：一是經濟的發展帶來了科學技術的進步以及管理思想的創新；二是經濟快速發展使得人民對于美好生活提出更高的要求，消費者對于產品的需求不再像過去那樣簡單，而是更加多樣化；三是改革開放的大背景下國外資金不斷流入中國使得企業間的競爭更加激烈。在新環境下，企業的成本控制也需要進行革新從而適應環境變化，進而使得企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、標準成本制定方法的理論分析

（一）標準成本法的產生與發展

泰勒在科學管理思想中提出作業標準化，進而標準成本法得以產生，但是在此時各大企業并沒有將標準成本法加以運用，該方法真正進入大眾的視野是在第一次世界大戰以后。十八世紀初期美國成立了成本會計協會對標準成本會計展開了研究，此后標準成本法在美國得以發展與成熟。不久以后，標準成本法傳入我國，企業開始采用標準成本的方法。

（二）標準成本法的作用

企業中通常要設立管理會計、財務會計、成本會計三個會計崗，大部分學者認為成本會計是連接管理會計與財務會計的橋梁，而標準成本法又是成本會計的核心內容，所以標準成本法的主要作用表現在這幾個方面：一是經營者需要根據各種財務信息進行財務決策，標準成本法可以為決策者提供比較準確的財務信息；二是在企業日常的經營管理活動中需要對企業所擁有的固定資產進行估價，通過估價對資產進行賬務處理，標準成本法可以簡化這一固定資產估價過程；三是企業在進行成本管理過程中既要進行成本控制又要進行成本降低，而標準成本法作為進行成本控制的方法可以為企業管理者提供相關成本信息。

二、改進標準成本制定方法的必要性及可行性

（一）現有標準成本制定方法的優缺點

作為國內廣泛使用的成本控制方法，在進行成本管理時，標準成本法還是具有其獨特的優點的，這種方法的優點主要表現在：一標準成本法可以更加有效的成本控制；二標準成本法可以促進制定標準成本中責任的明確，以方便出現錯誤時進行責任處理；三標準成本法可以為企業管理者提供相對比較準確度財務信息；四標準成本可以使本企業其他會計期間或者其他企業的同一會計期間的會計信息進行比較。

除了以上優勢，標準成本制定方法也存在一定的局限性，主要表現在以下幾個方面：一標準成本法在進行成本核算時計算方法難以適應現在的發展；二采用標準成本法進行成本管理時需要考慮相關事項是否可以運用標準成本法，因為標準成本法在進行核算時的適用范圍相對較窄；三運用標準成本法進行成本控制容易失效。

（二）改進現有標準成本制定方法的可行性

由于標準成本法存在許多缺點，而這些缺點可以被作業成本法有效彌補，所以改進現在的標準成本制定方法十分有必要。作業成本法在進行成本控制時需要在一項業務完成之后才展開成本核算工作，在進行標準成本法下的成本控制時需要對業務進行事前核算，所以將作業成本思想引入標準成本中需要進行作業成本的事前核算工作，將作業成本法運用到業務開始之前不但可以彌補標準成本法的缺點還可以提高工作量；同時我國企業在進行生產時需要大量資源提供幫助，對資源的利用效率難以達到國外先進水平，進而導致產品成本較高，講作業成本思想引入標準成本法中可以有效避免資源浪費，所以將作業成本法與標準成本法進行結合不僅在理論上是可行的而且在實際工作中也是可行的。

三、基于作業成本思想的標準成本制定方法

（一）作業標準成本法的應用前提

作業標準成本法就是將作業成本法與標準能成本法進行結合。在運用該方法時需要考慮以下三點內容：一是在業務開展前必須將業務涉及的原材料、資產以及工人的勞動時間進行標準化處理，這樣可以將生產時間確定在一個相對較短的時間，標準化處理可以更好的計算工作效率同時可以明確工作人員的責任，如果出現差錯可以及時找出出錯的工作人員是誰。二是實施作業標準成本法時應該進行組織準備工作。最后企業的經營管理人員應該樹立高度的成本意識，這樣才可以推動成本控制工作。

（二）基于作業成本思想的標準成本制定方法原則

將作業成本思想引入標準成本中是為了彌補標準成本的缺點，從而提高企業成本管理效率，在實施作業標準成本法時需要遵守的原則有：真實性原則、相關性原則、可行性原則、成本效益原則以及可控性原則。只有嚴格遵守以上原則才可以將作業標準成本進行推廣及利用[1]。

（三）作業標準成本法的實施

實施作業標準成本時首先應該注意標準成本的變動頻率，有時企業中會有長期不變的成本，在進行差異分析時不變成本會給分析過程帶來麻煩，注意變動頻率還可以促進企業適應時代發展；其次應該重視成本差異分析，在進行成本差異分析時應該重視變動成本，變動成本變化較大，重視變動成本可以提高企業成本控制效率[2]。

（四）制定作業標準成本的經驗

首先在進行成本控制時不僅要重視理論的結合還要注重實際應用；其次作業標準成本實施時應該重視重要性原則以及成本效益原則，進行成本管理的最大原因就是降低企業的生產成本提高產品的市場競爭力；還要注重延續性和簡單化原則。

四、結束語

本文主要通過介紹傳統標準成本法的產生、發展、運行機制以及該方法的優缺點，還簡單介紹了作業標準需要進行改進的必要性以及作業標準法的各種運行機制來進行作業標準成本方法的研究工作，作業標準成本法既彌補了標準成本法以及作業成本法的缺點有結合了兩種方法的優點，這種方法不僅可以提高企業成本管理的效率還為我國企業會計的發展開辟了新空間。