會計師事務所審計質量的影響因素與優化路徑探討

張靖 廣州中亙義會計師事務所

在會計師事務所中的審計業務的開展過程中，有不同程度的風險存在，而這些風險的高低直接受審計質量高低的影響[1]。因此，需采取有效的措施對審計質量進行提升，以實現審計風險的降低，為會計師事務所的收益提供重要保障。隨著如今我國資本市場的不斷發展，各行業對審計質量也提出了更高的要求，審計市場也在不斷成熟化。然而目前存在的如瑞幸咖啡、長春長生等財務造假的案例，也暴露了如今的審計質量問題。據此分析，導致這些問題出現的原因可能受我國證監會等機構要求的影響，同時部分會計師事務所在招攬客戶時采取低價競爭的手段，為減少成本，將審計程序過于簡化等行為也會造成審計質量受到較大的不良影響，如何有效提升審計質量成為會計師事務所亟須解決的問題。

一、分析影響會計師事務所審計質量的相關因素

（一）從會計師事務所分析

從會計師事務所分析包括以下幾點因素：一、規模影響。如一些小型的會計師事務所，接待的大多為中小型企業的客戶，這一類型業務相對比較集中，在開展實際工作中，主要是以滿足客戶實際需求為主，從而獲得對應報酬。而由于這些會計師事務所規模較小、投資較小，審計師水平參差不齊，在制作企業的審計報告時，易出現真實性、準確性不同程度地降低的不良情況。二、組織形式的影響。在我國會計師事務所的發展現階段，主要運用的組織形式包括了特殊普通合伙制組織形式、普通合伙制以及有限責任制。

在普通合伙制組織形式下，指的是會計師事務所主要是由兩名及以上的注冊會計師所建造，其債務特點為無限連帶責任[3]。在這樣的組織形式下，通常具備規范的行為準則，對日常工作有較為嚴格的行為規范要求，更為重視規范審計師的個人行為，對于違規問題的出現，會采取相關的措施進行懲罰打擊。

在有限責任制組織形式下，是在股份制的方式下建立事務所，由多個注冊會計師分購股份，承擔有限責任[4]。該形式下能將事務所的規模及業務進行有效擴大，從一定程度上可促進事務所核心競爭力的提升。但多個注冊會計師共同擔責的情況下，從一定程度上降低了審計師承擔的責任。這一現象就造成了審計過程中約束風險的能力被大大削弱。加上部分審計師職業缺乏道德素養的問題，則可能造成審計師重視個人利益而對在業務開展過程中規范性的缺乏，從而嚴重影響審計質量，對會計師事務所的長遠發展產生了不利影響。

在特殊普通合伙制組織形式下，優化了普通合伙制及有限責任制，是由合伙人共同投資創建的，無債務連帶責任，主要根據審計師的具體情況承擔部分責任。該組織形式可對自身的特殊性質加以充分利用，可更好約束審計師的個人行為，在該事務所內部，對審計業務規范性更為重視，也可從一定程度上提升審計師的責任感，提升規范行為的思想意識，在該制度下可從一定程度提升審計質量。

（二）審計環境角度

從一方面進行分析，影響審計質量主要因素之一就是市場環境因素。我國的經濟市場尚缺乏對審計作用的正確認知，有少數企業在實際財務管理工作開展中重視審計，而還有大多數企業尚缺乏主動審計的意識。企業對審計認知的缺乏就會造成其在審計開展過程中過于被動，不積極配合，因而造成事務所獲取精準、全面審計信息的數據時有較大的難度，導致審計工作開展困難。此外還受法律法規等方面因素的影響，我國如今審計市場還不夠成熟，對于審計工作等方面的法律法規還不夠完善，也造成相關審計單位未足夠重視審計行為，導致偏差的出現，無法受到法律環境的強制性保障，而導致審計質量無法得到有效保障。

（三）從被審計單位分析

被審計單位中業務的復雜性，造成了被審計單位數據錯誤率的提升，這就增大了會計師的工作量，要求其需要花費時間及精力對這些數據進行進一步的核實，以保證信息的完整性及準確性。而被審計單位中的相關風險因素，經營風險較大，增大了審計師工作難度，造成審計質量受到較大影響。

二、優化會計師事務所審計質量的途徑

（一）謹慎選擇承接業務

由于高風險的客戶會造成事務所的審計風險增大，因此在承接業務前，應當謹慎選擇業務。控制審計風險的關鍵就是謹慎承接業務。會計師事務所應當根據自身的風險承受能力，承接業務前對業務風險進行評估，審慎調查，選擇承接與否，以降低會計師事務所的審計風險，提升審計質量。

（二）加強相關人員綜合素養的培養

目前，我國在考核財務人員時考核過程較為嚴格，但在培養審計人員方面還缺乏重視性，這就造成單位中專業審計人才的嚴重缺乏。而影響審計業務質量的關鍵性因素之一包括了審計人員本身的綜合素養這方面因素，基于此，我們更應重視對相關從業人員綜合素養的培訓。會計師事務所中，還應當建立并完善員工行為規范制度，并監督落實到位，有效約束審計人員的日常工作行為，提升其工作的規范性[5]。同時應當根據事務所的情況，將相關的獎懲制度合理制定并完善，有效的獎懲制度可使審計人員工作的自主積極性被充分調動起來。同時還需要正確認知審計質量的重要性，因此，會計師事務所需對審計人員的理論知識、專業技能、工作責任心等方面的相關培訓進行加強，以促進相關從業人員綜合能力的有效提升，在專業知識的培養過程中也應當重視對道德素養的培訓，以實現從業人員整體素質的有效提升。會計師事務所應根據自身的發展環境，選擇合適的培訓內容，將培訓制度完善，連接審計人員及事務所的發展，使審計人員在開展工作的過程重視事務所的信譽，能自我監督自身的行為。同時還應當完善監督制度，有效監督相關人員的行為，對于出現的問題追責到個人，并進行批評通報，視情節嚴重程度采取對應的懲罰措施。

（三）對質量考核制度進行完善

會計師事務所應當將質量考核機制建立并完善，同時應當充分考慮經濟市場形勢及事務所發展的實際需求，不斷對質量考核機制加以完善，以實現審計質量的提升。考核機制的完善，能進一步提升審計質量，能更為全面、客觀地評價會計師的業務和專業能力水平，能促進其業務及專業水平的提升及完善。事務所還應當加大監管力度，為工作的規范性提供重要保障。在薪酬考核方面，會計師事務所應當明確審計質量考核方面的標準，使審計人員工作嚴謹性的提升，從客觀上對審計質量加以提升。

（四）對法律法規制度進行完善

政府部門可以根據會計師事務所的具體情況，對法律法規加以完善，以有效約束事務所、企業單位、注冊會計師的行為，同時制度規范應根據市場經濟變化情況進行相應調整，為審計質量提供保障。此外成立審計監督部門也十分重要，應進一步規范監督審計行為，為會計師事務所審計工作提供良好的審計環境。

（五）對審計收費機制進行優化

由于部分會計師事務所受審計收費機制不合理、缺乏科學性等因素的影響，造成其在審計業務執行環節時，審計質量降低。審計收費機制的不合理造成一些事務所只能通過審計程序的減少等方式來實現其自身成本的降低，最終對審計質量造成影響。而審計收費機制的不合理的影響因素較多，可從以下幾個方面進行優化。一、根據會計師事務所目前的運營管理情況進行分析，發現其易受審計服務同質化的影響，為獲取更多的競爭優勢，基本都通過收費的降低來招攬客戶，而低收費的最終結果為業務執行程序等方面的簡化，造成審計質量的降低，針對這種情況，會計師事務所應當找到自身的專長，在運營管理過程對自身專長重點培養，細分市場，有了自身的獨特優勢及專長，則能減少審計服務同質化對自身的影響，可合理提升自身的審計收費，同時也可實現自身審計質量的提升。另一方面為從制度層面，對審計收費機制進行優化，由國家及行業進行制定，對事務所之間的不良價格戰爭問題進行解決，從而實現整體審計質量的提升。

三、結語

總之，審計質量對于會計師事務所及資本市場的發展都十分重要，應當不斷根據市場情況，采取有效的措施，不斷提升審計質量，減少風險，為會計師事務所的可持續發展奠定堅實基礎。