企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃

盧娜 濱州市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司

為了獲取更多發(fā)展空間與機(jī)會(huì)，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的打造，提高對(duì)內(nèi)部資源的合理配置與利用，并梳理與整頓了內(nèi)部管理理財(cái)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，在此過程中便時(shí)常會(huì)發(fā)生資產(chǎn)交易，包括房產(chǎn)、股權(quán)、債券、專利以及其他有形或無形資產(chǎn)。企業(yè)集團(tuán)中的資產(chǎn)重組行為依據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定，將對(duì)應(yīng)產(chǎn)生增值稅、企業(yè)所得稅以及土地增值稅等稅費(fèi)，需要立足于企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的籌劃，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅負(fù)壓力降至最低。

一、企業(yè)集團(tuán)并購(gòu)重組的內(nèi)涵及意義

企業(yè)集團(tuán)為了加快控制市場(chǎng)資源，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張目標(biāo)，已將資產(chǎn)重組作為了重要的實(shí)現(xiàn)途徑，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下常見的經(jīng)濟(jì)行為之一。通過將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金資產(chǎn)、技術(shù)、勞動(dòng)力等要素進(jìn)行重新分配，以此來構(gòu)建新的經(jīng)營(yíng)模式，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的打造。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組的環(huán)節(jié)中，稅務(wù)籌劃是其中的核心內(nèi)容，但長(zhǎng)久以來，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組再相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范的構(gòu)建上還不完善、清晰，給重組企業(yè)帶來了不小的稅負(fù)壓力與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過各類稅種的籌劃做好規(guī)避與防范工作。

企業(yè)集團(tuán)并購(gòu)重組可以快速擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展規(guī)模、增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)效率與效益，并購(gòu)重組還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化整合，是企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展的有效渠道。另外，企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)重組后，治理結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)也得到了優(yōu)化調(diào)整，得到創(chuàng)新的內(nèi)部管理機(jī)制積極促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制效能，這種經(jīng)濟(jì)行為對(duì)于現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型具有不可替代的促進(jìn)作用。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組時(shí)主要設(shè)計(jì)的稅種

（一）增值稅

依據(jù)我國(guó)頒布的過于納稅人資產(chǎn)重組增值稅以及增值稅留抵稅額處理的相關(guān)公告，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，針對(duì)將債券、負(fù)債、勞動(dòng)力以及實(shí)物資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓給個(gè)人或其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再征稅范疇內(nèi)，同時(shí)重組前原納稅人可在重組滯后對(duì)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，不同的資產(chǎn)重組模式，對(duì)應(yīng)的增值稅稅收政策也各有差異，如不對(duì)整體合并、分立、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與收購(gòu)、改制等資產(chǎn)重組方式征收增值稅，并需要將關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債權(quán)以及勞動(dòng)力一同轉(zhuǎn)讓；而采取不動(dòng)產(chǎn)投資、債務(wù)重組方式的資產(chǎn)重組則需要征收增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅處理需要依據(jù)實(shí)際情況分為一般性稅務(wù)和特殊性稅務(wù)兩種情形，適用規(guī)定分別如下：

1.企業(yè)整體改制的將由變更后的企業(yè)承繼之前的相關(guān)納稅項(xiàng)目；

2.企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資或債務(wù)重組的，重組后的企業(yè)資產(chǎn)所得以五年為期限，并平均計(jì)入每年的應(yīng)納稅所得中，并且應(yīng)納稅所得不能小于全年應(yīng)納稅所得額的50%。若企業(yè)在此五年內(nèi)發(fā)生收回投資或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為的，則應(yīng)停止應(yīng)納稅所得的延續(xù)；

3.當(dāng)企業(yè)集團(tuán)選擇合并與分立、資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等重組方式，符合相關(guān)要求的可按照特殊稅務(wù)進(jìn)行處理。

（三）土地增值稅

依據(jù)企業(yè)改制重組中，土地增值稅征收的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)重組若設(shè)計(jì)到房地產(chǎn)由原企業(yè)變更到新企業(yè)名下的，不征收土地增值稅，但房地產(chǎn)企業(yè)不在此規(guī)定內(nèi)。另外，從資產(chǎn)重組的差異性上分析，免征土地增值稅不但要滿足非房地產(chǎn)企業(yè)，還有投資主體相同的限制條件，并且土地增值稅的免征范疇還包括企業(yè)集團(tuán)的合并、分立、整體改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)投資等重組活動(dòng)，但對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)與債務(wù)重組則需要向企業(yè)征收土地增值稅。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

在企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)全面的考量支付方式、融資計(jì)劃以及重組標(biāo)的等因素，還有以下若干可控性更強(qiáng)的方面進(jìn)行合理選擇與充分籌劃。

（一）結(jié)合企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃一定要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃來開展，依據(jù)不同的發(fā)展計(jì)劃來選擇相適宜的籌劃方式。尤其是對(duì)特殊性稅務(wù)處理的選擇，短期來看能起到快速節(jié)約現(xiàn)金流的優(yōu)勢(shì)，但從企業(yè)集團(tuán)中長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃來看卻不一定適合，要綜合各方面的條件來確立，避免短視給企業(yè)造成的損失。

（二）注重資產(chǎn)重組目的的合理性

我國(guó)相關(guān)稅法明確規(guī)定了企業(yè)若以降低稅負(fù)的目的而實(shí)施不具備合理商業(yè)目的的重組交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按合理的方法要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。由此可見若資產(chǎn)重組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏合理的商業(yè)目的，而要求按照特殊性的企業(yè)所得稅進(jìn)行處理稅務(wù)，則將給企業(yè)集團(tuán)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）及時(shí)了解收集地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法要求

我國(guó)當(dāng)前針對(duì)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅務(wù)法律規(guī)范體制還在不斷完善中，但部分規(guī)定由于缺乏明確界定，則容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法口徑與規(guī)范之間還存在一定差異。由此，在企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃工作中，還要和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，并獲取到相應(yīng)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。

（四）用重組標(biāo)的的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定籌劃方法

對(duì)重組資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治觯琴Y產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃中重要的環(huán)節(jié)。尤其是在我國(guó)稅法中，對(duì)于不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)所對(duì)應(yīng)的涉稅問題差異也較為突出，主要表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策不同、資產(chǎn)是否涵蓋相應(yīng)的債務(wù)、債權(quán)以及勞動(dòng)力等。另外，資產(chǎn)在總體資產(chǎn)中的占比也決定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)要想在資產(chǎn)重組中切實(shí)做好稅務(wù)籌劃工作，就必須基于相關(guān)稅務(wù)人員熟悉掌握我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組稅法與規(guī)范、準(zhǔn)則體系之上，并能夠準(zhǔn)確運(yùn)用。另外，采取資產(chǎn)重組的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)不以獲取稅收效益為主要目標(biāo)，而要更加注重重組后的商業(yè)價(jià)值。最后，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)人員還要具有前瞻性，以便做好事前控制與安排，經(jīng)過多方利益的權(quán)衡后，才能設(shè)計(jì)出具備科學(xué)性、可行性、高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方案。