金稅三期下資產(chǎn)負債表主要科目涉稅風險淺析

程效君 遼寧維凱會計師事務所有限公司

資產(chǎn)負債表內(nèi)各科目主要涉及的稅務風險如下：

1.貨幣資金科目：貨幣資金金額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，又因為其流通性最強的特點，也是企業(yè)涉稅最高的項目。涉稅風險的主要表現(xiàn)形式為：（1）貨幣資金的異常變動，需要關(guān)注其變化原因，檢查是否存在未入賬收入的情況（2）通過貨幣資金的支付與有關(guān)成本費用賬戶核對，審查成本費用列支的真實性、合法性、合理性，并確定對納稅額影響。

2.應收賬款科目指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。在稽查實務中如果企業(yè)應收賬款大幅增加，而利潤表中的營業(yè)收入本年跟上年相比卻持平或者下降的，則企業(yè)可能存在隱瞞收入。在這種情況下稅務稽查的重點：一是要注意與收入的增長幅度是否同步；二是要注意與利潤表上營業(yè)收入發(fā)生額進行比較。另外應收賬款余額巨大且長期掛賬或者應收賬款的期末余額大幅減少，都可能引起稽查的重點關(guān)注。

3.其他應收款科目主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取各種墊付款項；備用金；租入包裝物支付的押金。

該科目的稅收檢查重點為：

股東個人從企業(yè)借款形成的其他應收款，一方面在增值稅上無論是否有償借款，企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務”繳納增值稅；另一方面股東個人的借款在借款年度終了后未歸還借款的，需要按照“股息紅利”繳納個人所得稅。

如果其他應收款出現(xiàn)負數(shù)，則表明企業(yè)極有可能利用“其他應收款”這一科目來隱藏收入，以達到少交稅或不交稅的目的。

關(guān)聯(lián)方資金占用行成的其他應收賬款，應視同銷售處理，核定利息要求借出方繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

4.預付賬款科目主要的涉稅風險為：（1）掛賬時間長、余額過大，稅務機關(guān)會認為涉嫌不按規(guī)定取得進項發(fā)票或者有不開發(fā)票的行為；（2）有假借預付賬款之名，行融資之實。

5.存貨科目對于大多數(shù)企業(yè)，流動資產(chǎn)中比重最大的一般就是企業(yè)的存貨。下列情形將會加大稅務風險：（1）期末存貨余額過大，超過流動資產(chǎn)的50%，且存在長期不動的存貨物資。可能存在賬外收款，沒有及時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本或存在需要報廢存貨物資（2）存貨余額大幅度增加，應結(jié)合預收賬款余額的變動情況一并檢查核對。如果預收賬款余額也比較大，關(guān)注企業(yè)是否存在銷售掛賬的問題（3）在存貨余額大幅度減少，但是利潤表中的營業(yè)收入增幅不明顯，有可能存在隱瞞收入或者視同銷售沒有確認收入的情形。

6.固定資產(chǎn)科目：在稅收實務中如果企業(yè)“固定資產(chǎn)”期末原值減少，說明該企業(yè)當期很有可能發(fā)生了“固定資產(chǎn)”處置，一旦有發(fā)生資產(chǎn)處置，就需要繳納資產(chǎn)處置的流轉(zhuǎn)稅。

7.應付賬款科目核算的是企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務供應而應付供應單位的款項。如果存在下列情況將會加大稅收風險：（1）應付賬款存在長期掛賬確實無法償還的款項。按照企業(yè)所得稅法實施條例釋義中的規(guī)定應計入營業(yè)外收入。（2）企業(yè)存在長期掛賬的應付賬款存在極大涉稅風險，極有可能是故意隱匿收入、取得虛開發(fā)票以虛列成本行成。一旦查實不僅要如實補繳相應稅款，加收滯納金，處以相應的罰款。且應付賬款長期掛賬會夸大企業(yè)的資產(chǎn)負債率，造成財務報表失真。

8.預收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發(fā)出商品或提供勞務時預收的款項。如果存在下列情況稅收風險將會加大：（1）預收賬款余額長期很大，企業(yè)很有可能貨款或服務費已收，貨物已發(fā)送或勞務已提供；但沒有開具發(fā)票或確認納稅收入。（2）結(jié)合營業(yè)收入評估涉稅風險。當小微企業(yè)的利潤臨近優(yōu)惠范圍的上限時，預收賬款快速增長；都有可能存在通過預收賬款隱匿收入的情況發(fā)生。

9.其他應付款主要是用于核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款以外的各種應付、暫收其他單位或個人的款項。包括應付的各種賠款、應付的各種罰金、應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、暫收上級單位、所屬單位的款項等。該科目期末金額如果過高，稅務局將會對此數(shù)據(jù)高度關(guān)注。其稅務風險主要表現(xiàn)為：（1）懷疑虛開增值稅發(fā)票。賬外銷售實現(xiàn)的資金，很可能會流回公司周轉(zhuǎn)，只能以私人借款方式將賬外資金流回來。日積月累其他付款的余額就會越來越多，當超過正常時就必然引起稅務的高度關(guān)注。（2）懷疑惡意延遲納稅行為。公司將收到的當期應稅收入記入其他應付款長期掛賬，不作銷售。此行為會被稅務認定有偷逃稅款行為。（3）懷疑有非法集資現(xiàn)象。按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部職工集資必須經(jīng)過當?shù)厝嗣胥y行的批準。（4）如果公司是批發(fā)經(jīng)營，稅務機關(guān)會由此懷疑銷售返利不是按稅法要求的進行進項稅額轉(zhuǎn)出，而是將其記入其他應付款長期掛賬。如果是生產(chǎn)廠家，公司是否將廢料收入記入其他應付款掛賬，不按稅法規(guī)定如實申報納稅。（5）懷疑存在關(guān)聯(lián)方借款交易。股東將資金無償提供給公司使用，盡管沒有取得任何利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，該筆交易不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)有權(quán)核定其利息收入，計算繳納6%增值稅。

10.應付職工薪酬科目涉稅風險有如下幾種表象：（1）外購水電氣用于職工福利，增值稅進項稅稅金未按規(guī)定做進項稅轉(zhuǎn)出。（2）應由個人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調(diào)整。比如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票等個人費用。（3）職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調(diào)整

11.應交稅費科目的涉稅風險：（1）有銷無進開專票的風險。稅務機關(guān)會利用防偽稅控系統(tǒng)進行分析比對，鎖定有銷無進高風險企業(yè)移交稽查處理。（2）新辦企業(yè)多次領(lǐng)取超額發(fā)票的風險。企業(yè)成立時間在1 年以內(nèi)，領(lǐng)取發(fā)票的數(shù)量、開具發(fā)票的金額突增的稅務一定會進行風險應對。企業(yè)在成立初期一下子領(lǐng)取大量發(fā)票，很可能是虛開的。稅務機關(guān)會采取實地核查和訪談等了解這些企業(yè)真實情況。（3）總是徘徊在一般納稅人和小規(guī)模分界線的企業(yè)，企業(yè)不想成為一般納稅人，但是平時業(yè)務量確實大，于是便采取每到一般納稅人臨界線就開始停止開票，逃避一般納稅人的認定。（4）接受虛開增值稅發(fā)票大體分為3 種情形：①向甲方購物，通過甲方介紹或者同意甲方的安排，接受乙方開具的發(fā)票。②購買甲商品，開具乙商品的發(fā)票。③沒有購物，直接買發(fā)票。

12.實收資本主要存在如下風險：（1）認繳和實繳，公司實收資本金額為零但是執(zhí)照上的注冊資本是100 萬元。企業(yè)認為現(xiàn)在是認繳制，不出資也沒有關(guān)系。認繳制是股東先承諾如何投入實收資本，不必一次性全額在登記時繳納。如果達到了《公司章程》要求的出資時間、出資金額，而沒有足夠出資的話，也構(gòu)成了出資不實的問題。（2）把應出未出的資本金，掛在往來科目之上，實收資本為零。注冊資本印花稅不是按執(zhí)照金額繳納的，而是按記載資金賬簿上的金額來繳納的。（3）出資不實，利息費用要計算調(diào)整。如果股東應出資50 萬元，但實際只出資10 萬元，就有40 萬元出資不足。此時如果企業(yè)負債經(jīng)營，則相應的利息支出應在所得稅前調(diào)整。