公共財政下稅收理念的轉變及其影響分析

劉冰 廣發銀行股份有限公司鄭州分行

財政是國家治理的基礎和重要支柱，財稅制度是市場經濟基礎，是社會制度的保障。新一輪財稅體制改革是為適應中國特色社會主義發展要求，體現國家治理能力的現代化變革，是立足全局，著眼未來的創新。

一、財稅體制改革后的公共財政體制

公共財政是國家集中一部分社會資源用于為市場提供公共物品和服務，滿足社會公共需要的經濟活動，是與市場經濟相適應的財政模式。在我國財稅體制改革后的公共財政體制是基于社會民主政治制度而建立的，這是因為只有民主制度才能確保社會公眾對公共服務偏好的表達，否則公共服務只是建立在少數個人基礎上的“國家需要”。并且公共財政制度是政府支出，提供資源的社會行為，需要有對公共部門及公共資源的預算安排，也就是稅收預算的配置。此外，公共財政體制還應有控制政府收入的制度安排，以確保政府具有征收多少、如何征收的標準，才能使公共財政體制穩定發揮其效力。

二、公共財政體制下稅收理念的轉變

（一）堅持人民性

古今中外，任何國家都有相應的財政體制和稅收安排，但不同國家的性質、制度和政體具有差異，也就決定了國家財政和稅收的獨特性。中國作為社會主義國家，公共財政是社會主義國家財政和稅收的具體展現，而在此體制下的稅收理念，依然具有鮮明的人民特征。“取之于民，用之于民”一直都是我國財政稅收理念所堅持的核心思想。在公共財政下稅收理念堅持人民性一直沒有發生轉變，或者說一直都在適應人民的需求變化而不斷轉變。從改革開放以來，我國財政和稅收的發展，是不斷深化財政和稅收人民性的實踐過程。不過在社會主義市場經濟不斷發展的過程中，生產型財政體制也長時間存在于國家經濟發展當中。在當今社會不斷發展，全面深化改革的進程中，稅收理念始終要堅持人民性原則，不因資源配置方式選擇而發生改變，并在此基礎上不斷尋求符合新時代要求的理念形式[1]。

（二）強調人民財政理念

在堅持人民性理念的同時，還需認清人民財政和人民稅收的關系。就稅收而言，我國一直遵循的是社會主義稅收理論，究其原因是經濟全球化和世界發展格局決定了我國必須注重國際地位，否則國家財政將會受制于他人，就無從談起人民財政。人民財政的理念轉變主要有兩方面。一方面是我國經濟發展到了一定程度，加之公共財政體制的建立，作為人民財政重要組成部分的稅收理念自然而然就展現其內在屬性。另一方面是財政與稅收有著不同的表現形式和特定要求，不僅是用之于民的各種公共活動來印證稅收理念的轉變情況，還有我國特定時期資源配置方法的關系。例如我國已經取得脫貧攻堅戰的全面勝利，財政與稅收將向著鄉村振興、城鄉現代化建設的方向轉變，是我國總體發展局面所引導的稅收理念改變。

（三）理解財政稅收運用

在堅持人民性，并了解人民財政的基本屬性后，需要把握財政稅收的運用，以此來確定稅收理念的思想發展方向。在公共財政下我國治稅思想分為稅收的“人民性、法定性、發展性、科學性、共治性”五個方面。稅收理念的重點在于國家財政對稅收的運用能否滿足人民群眾的需求。在公共財政體制下，傳統由公眾無償且強制參與的社會付費稅收模式轉變為現在納稅人購買由政府提供的公共產品，突出了稅收的公正性。不僅體現了公共財政下稅收不再是一種強制手段，而是一種特殊的支付形式，需要納稅人理解自覺納稅的意義，也要求收稅人，也就是黨和政府要有為人民服務的意識，要求財政在支出過程中有嚴格的程序并接受納稅人的監督。在這樣的體制下，財政稅收的關系已經轉變為類似債權和債務的關系，稅收理念也應從原先的被動支付與接受轉變為主動支付與運用。

三、稅收理念的轉變對稅收體系的影響

（一）黨管稅收

我國稅收體系就是國家負責稅收管理，而黨是沒有自身利益的，其利益就是人民的利益，因此，黨才能代表人民來統領管理稅收，以此確保稅收理念的根本方向，這也是黨管稅收與人民財政的本質聯系。而黨管稅收理念的工作方向或者說本質是管理稅收發展方向、稅收政策的運用、稅收制度的改革和監督，也包括實現這些行管理行為的體系確立。在黨管稅收過程中有方面受稅收理念轉變的影響較大，一方面是稅收執法，管理公共化的發展形勢，另一方面則是國家治理能力的體現。

為納稅人提供優質的服務已經是現今稅務部門的根本理念，不過這類服務在履行過程中具有抽象性，難以量化和評價，尤其是在公共財政背景下，納稅人的維權意識和維權能力還比較薄弱，大部分納稅服務依然由稅務部門主導，依賴與稅務機構和工作人員的稅收理念。一方面，伴隨著網絡和信息技術的發展，大多數政府部門都在推行電子政務，稅務部門也在建立納稅數據管理系統。應在保持主體獨立的基礎上，打破各部門之間的限制，建立全國統一、通用的納稅人識別代碼，不僅便于納稅人跨地區的納稅需求，而且有利于追蹤納稅人的納稅情況。通過技術手段實現協調高效、安全穩定的稅務信息共享，減少各地、各級部門的重復開發，降低征稅成本。另一方面應明確執法標準，多元化監督。明確納稅執法標準能夠提高納稅的遵從度，進而保護納稅人的權益。而多元化監督可以立足于信用評價體系，建立納稅人和稅務部門的信任關系，才能促進納稅人正確履行納稅義務，形成納稅管理公共化[2]。

（二）稅收宣傳

在稅收關系概念中，“向誰收、如何收、收后用作什么”三點一直是稅收體系的基本框架。而在我國政體和公共財政體制的背景下，決定了“為民收稅，為民輕稅，為民運用”的三大理念。而這三大理念不僅是針對一般納稅人的運用，而是對人民群眾整體的作用，需要把握納稅人和人民群眾之間的異同。

稅收宣傳作為納稅工作的先導內容，其宣傳體系的建設離不開服務型政府建設。在稅收理念方面要樹立人民本位，社會為重的思想，以納稅人為中心，能夠體現和維護廣大納稅人的意志，把為民收稅作為稅收宣傳體系的指導思想，進而拓展為民輕稅，為民運用的理念。稅收宣傳是建立在稅收工作系統中的一部分，卻又完全獨立于稅收工作系統，形成相對獨立的宣傳體系。首先，依據稅收理念的轉變，稅收宣傳開始以動態發展為基礎，覆蓋稅收工作的各個服務環節，能夠有針對性地宣傳符合納稅人實際需要的內容，可以提供有效可行的服務途徑，提高納稅人對稅收理念的理解。這既是根據總體稅收理念延伸出的動態宣傳理念，也是促進不同納稅人個體理念相互聯動、相互促進，完善總體稅收理念的模式。其次，稅收宣傳應滿足多層次的稅收理念，構建符合不同納稅人對稅收理念的理解程度，提高宣傳服務質效。最后，稅收宣傳工作應結合網絡信息平臺，構建以稅收理念為重點的稅收宣傳體系。通過日常宣傳、業務宣傳、重點宣傳等方式推廣“為民收稅，為民輕稅，為民運用”的理念，使人民群眾能夠清晰認識到公共財政下的稅收理念已經發生改變。

（三）為民改革

改革一直我國發展過程中的重要舉措，全面深化改革中的財政體制改革有三個方面，分別是改進預算管理制度、深化稅收制度改革以及調整中央和地方政府間財政關系，而這三方面也直指稅收體系中的運用、輕稅和收稅。

預算管理在稅收體系中尤為突出，是國家財政科學合理支出的保障。過往預算管理體制不夠科學，法律法規的不統一性和不一致性嚴重約束了法律法規的效力，造成預算管理的不規范，大量財政性資金在預算體制外循環，其中很大一部分就是稅收資金。針對這一問題，我國積極推進公共財政的管理，利用政府采購制度作為市場經濟國家加強公共支出管理的手段，對政府提供的公共服務和產品通過公開招標的方式向社會購買，最大限度地提升了財政資金的使用效益。

深化稅收制度為人民輕稅的本質是尋找為民輕稅與為市場主體輕稅之間的協同點。從市場角度來看，其是不歡迎稅收的。因此，國家在獲取必要收入的同時，也在不斷規避對供求和價格的影響，盡量對市場主體實行輕稅。而從人民的角度來看，稅收是國家經濟發展的主要資金來源，在不影響正常生活的前提下，應有必要的稅收來體現國家對人民群眾的責任。而資本主義市場經濟劫貧濟富式的減稅輕稅措施，我國必須慎用甚至不用，避免稅收制度改革對市場和人民生活造成負面影響。

中央和地方政府之間財政關系較為復雜，其中很大一部分是中央與地方稅收收入的劃分問題。在公共財政下的稅收制度依然以分稅制為主體，按照稅種劃分中央與地方收入。需要在保有現有財力格局和稅種分配比例的基礎上，調動中央與地方的積極性，穩定財政體制改革后的稅收成果，這是稅收理念發展過程中必然趨勢，更加均衡合理的稅收體系也是稅收理念所秉承的原則，進一步改革和完善各地稅收管理體制，理順各級政府間的稅收劃分關系，才能為納稅人提供科學合理的收稅基礎，也是為減稅降費政策落實創造條件[3]。

（四）為民服務

公共財政下的稅收理念轉變對稅收體系最大的影響就是指明了服務型政府的發展方向，也逐漸形成了具有中國特色的三層次稅收服務理念。

第一個層面就是納稅服務，是收稅人與納稅人之間的關系，是稅收征管中對納稅人的涉稅服務。這一稅收服務理念打破了傳統稅收理念的局限，轉變了納稅人的權利和義務地位，在公共財政下的稅收理念體現出納稅人的主體地位，進而為納稅人賦予了同等的權利和義務，納稅服務就比如保證納稅人的合法權利，沒有良好的公共服務和產品，納稅人有不提供等值稅款的權利。

第二個層面是稅收服務，是政府從生產型、管理型行為主體變為服務經濟型主體，也是與“放管服”協同的稅收體系變化。稅收服務應當營造良好的環境，為納稅人提供個性化服務。稅收服務也要體現出一半稅收征納關系和政府市場關系，不是只服務個人或國家的體制。堅持人民稅收的理念，在任何服務形式前始終都有“人民”兩字，才能體現出具有中國特色的稅收理念[4]。

四、結論

在我國社會經濟不斷發展的形勢下，公共財政體制中的稅收理念一直是指引我國稅收體系乃至財政改革的重要理論。在重視稅收理念轉變的同時也應關注稅收理念對人民群眾、財政體系、社會公共服務的影響，堅持以黨征管，不斷優化為民收稅、為民輕稅、為民改革、為民服務的體系結構，才能促進公共財政下的稅收理念繼續進步。