在新個(gè)稅法下代扣代繳存在的問題及建議

李鳳杰 中國石化集團(tuán)勝利石油管理局有限公司勝利發(fā)電廠

2019年1月1日起，新修改的個(gè)稅法和實(shí)施條例正式實(shí)施，新的個(gè)人所得稅法將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，實(shí)現(xiàn)從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合稅制的重大轉(zhuǎn)變。并對綜合所得實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳。

一、與新個(gè)稅法相關(guān)的幾個(gè)名詞

（一）綜合所得

共包括四項(xiàng)：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（二）年度匯算

用公式表示：年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。

（三）專項(xiàng)附加扣除

包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出這些附加費(fèi)用。

二、個(gè)稅代扣代繳工作中存在的問題

（一）對殘疾人減免稅無自動(dòng)計(jì)算功能，增加了申報(bào)納稅工作量

目前工資系統(tǒng)對殘疾人，應(yīng)交稅額只要在6000元以內(nèi)，應(yīng)交稅額設(shè)置均為零，當(dāng)然減免稅額也為零。而自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端即使維護(hù)了殘疾人相關(guān)信息，系統(tǒng)也無減免稅額計(jì)算功能，稅管員目前的操作流程：先將收入表導(dǎo)入申報(bào)系統(tǒng)——稅款計(jì)算——導(dǎo)出——將導(dǎo)出得表中的應(yīng)退補(bǔ)稅額，手工填在未導(dǎo)入之前的收入表中“減免稅額”欄次——再次將填有“減免稅額”的收入表導(dǎo)入申報(bào)系統(tǒng)——稅款計(jì)算——?dú)埣踩烁奖硖顖?bào)。至此完成殘疾人稅款的填報(bào)，工作耗時(shí)費(fèi)力。

（二）對年終一次性獎(jiǎng)計(jì)稅選擇不合理，導(dǎo)致部分人稅負(fù)偏高

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

由于每個(gè)職工薪資情況不同，對年終一次性獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅還是并入綜合所得計(jì)稅，孰輕孰重因人而異，正因?yàn)槿绱耍械膯挝粸榱耸∈拢炊加媚杲K一次性計(jì)稅，要么選擇都并入綜合所得計(jì)稅。一刀切的做法導(dǎo)致部分人稅負(fù)偏高。

（三）對專附扣信息手機(jī)APP刪除后不上報(bào)，影響申報(bào)的準(zhǔn)確性

納稅人信息維護(hù)主要首選手機(jī)APP自行維護(hù)，對于子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人這些專項(xiàng)需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行維護(hù)更新。當(dāng)對不再享受的信息終止時(shí)，有的納稅人自行在手機(jī)刪除，不及時(shí)告知報(bào)稅人員，導(dǎo)致申報(bào)系統(tǒng)和工資系統(tǒng)出現(xiàn)繳稅數(shù)額不一致，累計(jì)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和財(cái)務(wù)賬面的實(shí)繳稅金不一致而產(chǎn)生差異，降低申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）簡便優(yōu)化的預(yù)扣預(yù)繳方法未實(shí)施，導(dǎo)致新的稅差

2020年底國家稅務(wù)總局出臺(tái)了19號(hào)公告：“對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。”此新政是為了優(yōu)化上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，減輕他們的匯算申報(bào)負(fù)擔(dān)。但由于個(gè)人收入波動(dòng)較大，是否超過6萬元不好預(yù)測，實(shí)際工作中，個(gè)稅工資系統(tǒng)并未按新政重新設(shè)置計(jì)稅公式，而自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端的計(jì)算功能已配置，導(dǎo)致稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)和工資系統(tǒng)稅金出現(xiàn)差異。

三、提升代扣代繳工作水平的建議

（一）優(yōu)化工資系統(tǒng)和自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端的計(jì)稅功能，提質(zhì)增效

與勞資部門、稅務(wù)部門溝通，完善工資系統(tǒng)、自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端的計(jì)算功能，殘疾人減免稅附表自動(dòng)取數(shù)，提高稅管員的工作效率。同時(shí)讓簡便優(yōu)化的預(yù)扣預(yù)繳方法真正落地，使收入不超過6萬元的低收入群體預(yù)繳階段即充分享受改革紅利又不用辦理匯算清繳。

（二）對年終獎(jiǎng)稅負(fù)進(jìn)行測算，合理使用全年一次性獎(jiǎng)計(jì)稅

國家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)明確：納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。

新稅法還規(guī)定：“自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”這是稅務(wù)階段性優(yōu)惠政策，應(yīng)該讓職工應(yīng)享盡享，通過首個(gè)個(gè)稅匯算清繳證明，選擇使用全年一次性獎(jiǎng)計(jì)稅方法比不采用收益大。在手機(jī)APP匯算發(fā)現(xiàn)，當(dāng)使用了全年一次性獎(jiǎng)計(jì)稅方法時(shí)，系統(tǒng)可以選擇并入或不并入測算應(yīng)補(bǔ)繳（或應(yīng)退）稅額的多少，從而納稅人可以選擇對自己有利的方法來降低稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)對新個(gè)稅法的宣傳，讓職工規(guī)范采集維護(hù)專附扣信息

二級(jí)單位通過組織座談會(huì)、懸掛條幅、張貼海報(bào)、發(fā)放宣傳單、推送各三級(jí)單位微信群、石化通、利用停工停產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn)等形式開展個(gè)稅宣傳活動(dòng)，營造良好氛圍，達(dá)到納稅人對政策應(yīng)知盡知，應(yīng)享盡享的宣傳效果。