行政事業單位內部審計問題及優化研究

劉先蕓 衛輝市審計局

行政事業單位內部審計作為國家審計工作的重要部分，若能充分結合新時代特征創新內部審計方法，有利于提升內部審計質量，由此強化管理效果，為行政事業單位提供新的指引方向，實現行政事業單位的整合管理，為我國經濟水平的穩步提升與民生事業的有效開展創造有利條件。

一、行政事業單位內部審計問題

（一）審計獨立性不足

行政事業單位中常以管理級別作為內部審計獨立性程度依據，一旦內部審計部門負責人所處管理級別與管理者存在較大差距，將導致內部審計缺乏有效性，進而導致職責交叉現象的出現，即管理者干預內部審計人員審計流程。從以往行政事業單位內部審計結果可知：審計人員常受科室主任、財務主管等領導的影響無法正常落實內部審計事項。據此，應進一步鞏固內部審計獨立地位。

（二）審計人員素養偏低

內部審計實則屬于一項管理輔助工作，它可提升企業管理有效性。而在實際開展內部審計工作時，常受人員素養影響，造成內部審計成果達不到預期要求。具體表現為：部分審計人員不具備終身學習精神，使其在先進審計技術學習上積極性薄弱，又或是資深審計人員固執己見忽視優秀審計方法的作用，促使內部審計很難展現出真正價值。所以，應從審計人員專業性、職業素養兩個層面予以改善，打造高端審計團隊。

（三）內部審計方法滯后

傳統內部審計工作中，多以手工查賬為主。而今在大數據技術、人工智能技術日益發展階段，將紙質版報表轉化為電子報表已成為行政事業單位改革創新的重要方向。然而現下多數行政事業單位未能意識到信息化發展的重要性，依舊保有固有理念、采用落后審計方法實現內部審計，這樣將促使內部審計工作缺乏適應性，且無法根據時代潮流滿足新時代審計管理需求[1]。

（四）審計外包應用不合理

審計外包即將行政事業單位原本的內部審計職能委托于外包企業，以此獲得專業指導。一旦外包實踐應用不科學，將無法取得可靠的審計成果，甚至會加劇企業審計成本。而當前有17.28%的高內控水平企業會選擇外包方法。

以東風汽車企業外包經驗為例：自2016年實施外包制度后，雖獲得內部審計咨詢服務，但由于信息不對稱，導致本次外包決策未達到預期效果。因此，外包制度盡管擁有顯著優勢，也應結合企業性質提升其適用性，不可完全照搬企業成功外包方案，否則將導致企業錯失市場競爭良機，無法依靠內審強化內控效果。

二、行政事業單位內部審計優化對策

（一）優化內部審計組織

行政事業單位要想做好內審工作，應進一步優化內部審計組織，一方面，應對其獨立性予以強化。另一方面，需明確內審方向。為了避免內審機構與管理層人員存在相互干擾現象，需將內審機構的主要領導權交由行政事業單位主要負責人手上，彰顯內審職權的權威性。尤其針對企業內部財務組織、稽查組織應防止出現崗位相容問題。此外，審計機構的工作人員需結合市場發展動態制定科學的內審規劃，保證企業內部財務數據與營銷經濟均處于良好的管理環境下，以此體現出單位規范性。

以臨汾市資金統籌中心為例，在2018年，其預算數值為173.29萬元，用于項目支出額度為65萬元。為了保證資金管理安全，專門設置了資金內審小組，針對項目經費變動的根本原因予以深究，由此提升了該企業資金分配的合理性，以免發生違規現象，造成資金統籌不當，影響當地項目開發質量。

據此，需根據行政事業單位的部門分布特征與人員職能范圍，設置獨立的內審機構，最終可提交可靠性突出的內審報告，為企業決策管理給予重要參考依據。

（二）加強審計隊伍建設

內部審計人員職業素養的高低是內審質量的關鍵因素。因此，行政事業單位應從人才培訓視角出發，加強審計隊伍建設，由此提高內審水平。

比如杭州市審計局在2019年5月15日專門召開了為期10d的全市范圍內的培訓活動，共有四百余名審計人員參與其中，聯合本市審計局主任等領導為審計人員給予明確指引，使其在后續內部審計工作中能夠保持端正的工作態度。同時，還以“案例講解法”為參訓人員進行細化分析，使其深知自身責任，由此有效調整審計人員的工作方向[2]。

此外，北京會計學院還特意為行政事業單位開展了“2020年內部審計高級研修班”培訓活動，從內審與內控關系、內審內容、內審監督機制設計方法、內審內控聯合對接技巧等多個模塊進行了深度講解，不但增強了審計人員職業技能，而且還為審計人員實現自我完善帶來了新思路。因此，行政事業單位應當建立完善的審計團隊，使其成為內審工作的堅實基礎，防止受人力影響造成內審效果達不到預期目標。

（三）深化推進信息化審計

現如今，信息化內審模式的推廣已成為行政事業單位的主要改革內容。以往采用的人力查賬方法，雖有一定成效，但無論從效率還是準確度、保管時間上都無法符合新時代審計管理要求。據此，應加強信息化審計建設。具體方法如下：

其一，創新審計方法，以往常對行政事業單位的行政項目進行事前審計，促使審計資料不夠完整。此時可實現全過程內審，參照項目變更合同以及項目監察報告等內容重調審計重點內容。以績效審計為例，審計人員可對行政事業單位工作人員的收支賬目進行細致審核，并了解是否存在惡意處罰現象，進而經由新型審計方法保障員工權益，促進行政事業單位的長遠發展[3]。

其二，引進電算化系統，內審人員可借助電算化系統對行政事業單位相關審計數據進行電子化采集，以此延長審計結果的保管時長，并且電算化系統還可緩解審計人員工作壓力，依據審計程序實現內審流程的簡化操作，進而保證行政事業單位中的人員管理、財務管理等多項管理事務都具備突出的有效性。

（四）健全審計外包制度

從南京某行政事業單位外包經驗可知：它所設置的審計部門僅有兩人，而在其與元友財務企業達成審計外包協議后，將原有的10萬/人/a的人力投入成本進行了下調，經由外包審計促使該組織獲得的審計結果更加可靠。證實外包審計的確可為行政事業單位的內審質量提供重要輔助作用。

此時，為了防止出現外包審計合作失敗現象，需結合組織單位內部審計性質制定完善的審計外包制度，保證外包機構與企業保持良性合作關系。具體應依據“審計法”“內審工作規范”，對行政事業單位委托外包公司進行的審計事務制定新的規定，如審計材料的實時交付、委托單位機密信息的有效保護、經費項目信息共享等。同時，還應在行政事業單位內部設立專門用于監管外包審計人員工作表現的崗位，以免外包企業危及單位內部利益，或者雙方信息不對稱影響內審結果的準確性。此外，在外包制度中還應規定外包審計人員需展現出前瞻性審計職能，在了解單位內部管理現狀基礎上提出改進建議，使其掌控好市場動態。

三、結論

綜上所述，行政事業單位內部審計作為保障運營秩序與收支管理質量的重要內容，理應引起企業內部管理人員的高度重視，據此，應從內部審計組織、審計隊伍建設、信息化審計、審計外包制度等方面著手，確保行政事業單位在良好的內部審計條件下貼合新時代發展理念。