企業《財務報表》部分項目的調整內容及原因

徐暉 長治市職業高級中學（原山西省晉東南會計學校）

一、《財務報表》的含義

設立企業首先需要有充足的資金，資金的來源有兩個方面：一是自己投入的（即：所有者權益），二是借別人的（即：負債）。在資金籌足后就需要對其進行合理運用（即：投資）。投資的目的是使資金得到進一步的增值。

企業的籌資是否合理，投資一定時期后效果如何，最終是通過財務報表來體現的。財務報表是反映了企業在某一時點的籌資、投資情況（資產負債表）、某一時期內經營情況的結果（利潤表）和同時期以現金方式收到或支出的金額有多少（現金流量表），以及投資者在企業中份額變化情況（所有者權益變動表）的結構性表述。財務會計報表對于外部有關部門、投資者、債權人了解企業的經營業績、財務狀況和償債能力以及加強企業內部的經營管理等有著十分重要的意義。一整套完整的財務會計報表至少應當包括上述四張報表以及會計報表附注。

二、《財務報表》編制應遵循的原則

只有依據可靠規范的財務報表才是合格的，才能為投資者、債權人所使用。

所謂可靠是指沒有虛假陳述，這需要編制財務報表的人員有著相應的專業知識水平并具有良好的職業道德。財務報表需求方對其可靠性的判斷有賴于單位完善的內部控制和外部審計人員的監督和鑒證。

所謂規范是指財務報表各項目所包含的內容全部與該項目直接相關，能夠反映其實質。

三、財務報表部分調整項目及原因

在我國經濟高速發展，企業業務隨之迅速發展和社會各界對可靠、準確會計信息需求不斷加強的背景下，某些科目被修改、刪除，同時會相應增設某些新科目，這直接導致以會計科目為基礎編制的財務報表中的中有些項目內容過時陳舊。要想編制出更準確、完整、集中的信息，勢必要對現行財務報表的相關項目作適當調整，因此國家財政部適時地對現行財務報表在原編制基礎上進行了修改和補充。使其能夠更加準確反映企業財務的實質?，F以部分已調整報表項目為例進行說明：

（一）調整的部分報表項目

1.“應交稅費”項目。反映企業根據本期發生的業務計算當期應當上交稅務機關但還未上交的稅款。

2016年為了配合“營改增”的全面實施，國家財政部對涉及增值稅會計核算部分進行了相應調整，在“應交稅費”下重新設置了“應交增值稅等”明細科目和相應的專欄。

由于會計科目的調整，報表相應的項目也做出了調整：

其一，當“應交稅費”科目下的“應交增值稅”等明細科目如果期末存在借方余額的情況，能夠對應交的增值稅進行抵減，其實質就是減少經濟利益的流出，符合資產含義，應在資產項目中列示。具體根據其流動性，時間在一年內的，屬于“流動資產”范疇，由于此流動資產在資產負債表中無專門項目與之相對應，所以列示在“其他流動資產”項目中；時間超過一年或一個正常營業周期的，屬于“非流動資產”范疇，同上原因應列示在“其他非流動資產”項目中。

其二，“應交稅費-待轉銷項稅額”明細科目期末如為貸方余額，意味著該業務站在會計角度當期實現了銷售，確認為一項收入。但站在稅法角度，由于時間未到，現階段還不能認定為一項銷售，待條件滿足時再予以確認。編制財務報表時，其還只是一項預計負債，未成為一項應交的稅費。根據流動性，如成為一項應交的稅費時間在1年內，應列示在資產負債表中的“其他流動負債”項目中；時間在1年或1個正常營業周期以上，應列示在“其他非流動負債”項目中。

2.“在建工程”項目。更改前是根據“在建工程”科目的期末余額減去與之相對應的減值準備科目后的凈額來填列。

站在整體角度，專門為工程購買的物資屬于“在建工程”的一個組成部分，不應成為一個單獨項目。所以此次修改時將其內容并入“在建工程”項目。具體填列時還要將與之對應的減值準備進行扣除。

修改后該項目體現出資產負債表日企業正在建設的工程所發生的所有相關支出。

（二）新設的部分報表項目

1.“合同資產”“合同負債”項目，反映企業按照新收入準則的規定，在已簽合同前提下，本企業與客戶由于購銷等原因產生的還未收到或提前收到的款項。

“合同資產”科目是根據已簽合同產生的應收款項，與“應收賬款”科目不同點在于：應收賬款只有時間因素（即：只要時間到了就能無條件收款），而合同資產除了時間因素以外還有其他因素滿足時才能收到對價。

“合同負債”科目是基于合同框架下的預收款項。除租賃、金融工具、保費收入、非貨幣性資產交換等業務之外，作為銷貨方的企業預先收到了客戶的對價或無條件收取對價的權利（比如：與對方簽訂的是不可撤銷的合同）。

“合同資產”“合同負債”兩個項目的填列應當依據“合同資產”“合同負債”兩個總賬科目的相關明細科目期末余額按照實質重于形式的原則分析填列。

如果是同一合同下的合同資產和合同負債針對的是同一事項，即：交易的雙方相互欠款，根據交易的實質，這兩者應當相互抵銷以凈額列示。凈額為借方余額的，其實質是債權債務互抵后對方還欠本企業的，屬于資產范疇。根據流動性，時間少于1年或正常的1個周期的，屬于流動資產，應當在新設的“合同資產”項目中列示，已計提減值準備的，還應當減去相應的資產減值準備；如果時間長于1年或正常的1個周期的，屬于非流動資產，由于沒有專門的項目對應，所以只能列示在“其他非流動資產”項目中；凈額如為貸方余額的，即雙方債權債務互抵后本企業還欠客戶的，同上原理依據其流動性列示在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中。

2.“合同取得成本”科目，是指企業為取得合同而發生的支出。例如：企業在銷售業務實現時支付給有權從事中介服務的個人或單位的傭金。其特征是必須是銷售成立的前提下此項支出才會發生，而且此項支出和與之對應的收入直接相關。即：傭金是“預期能夠收回”的，能給企業未來帶來經濟利益，所以成為企業的一項資產。攤銷期在1年及1個營業周期內的由于無專門流動資產項目，所以計入“其他流動資產”項目；如果時間在1年及1個營業周期以上的同理計入“其他非流動資產”項目。

“合同履約成本”科目，是指企業為履行當前合同所發生的且預計能夠從中取得經濟利益的支出，符合資產定義，應當確認為一項資產。攤銷期在1年及1個營業周期內的計入“存貨”項目；攤銷期在1年及1個營業周期以上的計入“其他非流動資產”項目。

3.“研發費用”項目。反映企業在進行研制開發新產品、新工藝過程中發生的費用化支出以及資本化支出形成無形資產的后續攤銷?，F階段國家對于國內企業自行研發越來越重視（例如：國家鼓勵的高新技術企業，其自行研發支出必須達到規定比例），因此將此項內容從原發生時計入“管理費用”項目中分離出來，單獨設立了“研發費用”項目。