淺談會計人員面臨的法律風(fēng)險

梁藝杰 環(huán)江毛南族自治縣市政建設(shè)站

一、會計人員工作中可能面臨的法律風(fēng)險

會計人員的法律風(fēng)險是會計人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要組成部分，是指會計人員在執(zhí)業(yè)過程中因違反法律或監(jiān)管要求，受法律追究的可能性，分為行政法律風(fēng)險、民事法律風(fēng)險和刑事法律風(fēng)險，這三種風(fēng)險通常不是獨立承擔(dān)的，有時是兩樣并存甚至是三樣并存。[1]

（一）行政法律風(fēng)險

會計人員違法行為最常面臨的法律責(zé)任就是行政法律責(zé)任。新修訂的《會計法》圍繞會計憑證的取得、會計賬簿的登記、財務(wù)會計報告的編制及會計資料的保管過程中，會計人員可能承擔(dān)罰款、不得從事會計工作的行政處罰，作為國家工作人員的會計人員，還可能承擔(dān)包括撤職、開除的行政處分法律責(zé)任。

（二）民事法律風(fēng)險

會計民事法律風(fēng)險主要是由于侵害國家、集體及個人的財產(chǎn)而需要承擔(dān)的民事賠償責(zé)任風(fēng)險，是上市公司財務(wù)人員最常面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。當(dāng)今，社會公眾最為關(guān)注的就是上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，是公眾投資與否的重要指標(biāo)，而會計作為財務(wù)數(shù)據(jù)的編制者，應(yīng)從社會公眾利益出發(fā)，按上市公司財務(wù)制度要求，提供給公眾真實完整的財務(wù)報告，才能有效規(guī)避民事法律風(fēng)險。

（三）刑事法律風(fēng)險

刑事法律責(zé)任就是犯罪，是觸犯了刑法，是會計人員面臨最為嚴(yán)重的法律風(fēng)險。《刑法》制定了財務(wù)人員可能觸犯的如隱匿、銷毀會計賬簿、財務(wù)會計報告罪、受賄罪、失職罪，被處以有期徒刑或拘役，并處或單處罰金的刑罰。作為一名財務(wù)人員，要有法律風(fēng)險防范意識，有清正廉潔的道德修養(yǎng)，精通財會知識，熟悉掌握財務(wù)業(yè)務(wù)，對財務(wù)活動可能觸及的刑事責(zé)任有深刻的了解，才能守住職業(yè)底線，不觸犯刑法，回避刑事法律風(fēng)險。

二、會計人員面臨法律風(fēng)險的原因分析

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱，法律風(fēng)險意識不足

當(dāng)前有些會計人員，只奔著會計從業(yè)資格去考證，沒有接受財會專業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，還有些由其他人員兼任，會計基礎(chǔ)薄弱，自制的原始憑證不規(guī)范，對外取得的不符合要求，發(fā)生的會計業(yè)務(wù)不及時核算，填制的記賬憑證與所附的原始憑證內(nèi)容不吻合，隨意變更會計核算方法，隨意調(diào)賬，不按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求對單位的經(jīng)濟活動進行核算。法律風(fēng)險意識較為淡薄，財務(wù)核算、賬務(wù)設(shè)置缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，再加上責(zé)任心不強，認(rèn)為“只要領(lǐng)導(dǎo)簽字了就可以辦”“錢沒進自己腰包就行”這給會計人員帶來很大的法律風(fēng)險。

（二）會計法律法規(guī)不夠完善

會計法律法規(guī)對會計人員開展會計工作具有指導(dǎo)性作用。當(dāng)前，我國的會計法律法規(guī)還不夠完善，存在一定的問題，如新《政府會計制度》規(guī)定要對公共基礎(chǔ)設(shè)施竣工驗收后要按月計提折舊，可沒有規(guī)定折舊年限，而是要求會計人員按公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用年限提折舊，會計人員僅是財務(wù)核算人員，沒有工程技術(shù)方面的知識，使得各單位會計人員核算公共基礎(chǔ)設(shè)施時沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不能真實反映政府資產(chǎn)價值。又如《會計法》規(guī)定對認(rèn)真執(zhí)行會計法，忠于職守，堅持原則做出顯著成績的會計人員給予精神或物質(zhì)的獎勵，但沒有從制度上給予會計人員應(yīng)有的保護措施。

（三）會計人員工作環(huán)境比較差

就當(dāng)前來說，我國會計工作的整體環(huán)境比較差。雖說經(jīng)濟繁榮發(fā)展讓人們提高對會計信息的重視，意識到會計人員的重要性，但只基于本單位本部門的經(jīng)濟利益，整個社會都強調(diào)部門個體利益，枉顧民眾、國家的利益。上市公司為了獲得上市資格，虛增收入、財務(wù)報表造假，自己公司財富利益得到最大化，卻損害眾多中小投資者的利益。為了獲得借款，提供給債權(quán)人虛假資產(chǎn)、負(fù)債、收入數(shù)據(jù)。單位領(lǐng)導(dǎo)一言九鼎，授意、強迫會計人員偽造、變造憑證，做假賬，一旦東窗事發(fā)，卻以不懂財經(jīng)知識為由，把責(zé)任全部推到會計人員身上。

（四）會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低、道德素質(zhì)不高

根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，會計兩大基本職能分別是核算與監(jiān)督。但是就企業(yè)的實際工作來說，財務(wù)人員與企業(yè)的管理人員大都偏向于重視會計核算職能，在一定程度上忽略了會計的監(jiān)督職能。企業(yè)更加重視財務(wù)核算，是因為企業(yè)的負(fù)責(zé)人與財務(wù)人員認(rèn)為做好會計核算工作，能夠給企業(yè)帶來更加直觀的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，從而有利于促進企業(yè)的順利發(fā)展。所以，企業(yè)的財務(wù)人員就把大部分的時間與注意力都放在企業(yè)的會計核算上，造成會計監(jiān)督職能的弱化。除此之外，會計從業(yè)人員的素質(zhì)不高也是制約企業(yè)會計核算水平提高的重要原因。許多會計人員僅僅是考過了會計從業(yè)資格證書，對會計缺乏一個系統(tǒng)、全面的認(rèn)識，同時對會計法律法規(guī)的認(rèn)識也不夠全面，加大了會計工作法律責(zé)任的風(fēng)險。[2]

（五）會計監(jiān)督職能形同虛設(shè)

《會計法》規(guī)定會計人員依法規(guī)定進行會計核算，實施會計監(jiān)督。但在實際工作中，會計核算工作越來越得到加強，會計監(jiān)督職能越來越弱化，形同虛設(shè)。會計人員在單位里僅是一名普通工作人員，升職、福利都依賴領(lǐng)導(dǎo)的提攜，怎敢對領(lǐng)導(dǎo)組織進行的經(jīng)濟事項進行監(jiān)督，導(dǎo)致不能有效預(yù)防會計法律風(fēng)險。

三、降低會計人員承擔(dān)法律風(fēng)險的措施

（一）制定完善會計法律法規(guī)體系

國家雖然出臺了相關(guān)法律法規(guī)對會計工作予以支撐，但這些法律法規(guī)缺乏應(yīng)有的完善性和內(nèi)在聯(lián)系，這使得構(gòu)建完善的會計法律體系成為降低會計法律風(fēng)險的有效措施。在完善會計法律體系時，將以下三點作為著手點：首先，完善會計核算細(xì)則方面的法律法規(guī)；其次，對于會計違法行為加大處罰力度，提升罰款金額，提高犯罪成本；最后，從制度上提高會計人員的社會地位，制定對會計工作人員保護措施，讓會計人員不再有“拿著白菜錢，操著白粉心”的觀念，此種不僅能改善會計人員的工作局面，而且還能減少領(lǐng)導(dǎo)層對會計人員的控制力度。

（二）營造積極向上、正能量滿滿的會計工作環(huán)境

國家在抓經(jīng)濟建設(shè)的同時充分考慮會計人員的工作環(huán)境，提高會計人員的社會地位，讓會計人員有底氣和勇氣按照會計法律法規(guī)開展業(yè)務(wù)，對授意、強迫會計人員做假賬，卻以不懂財經(jīng)知識推卸責(zé)任的單位領(lǐng)導(dǎo)予以重罰，提高他們犯罪成本。社會上不再存有不會做假賬的會計不是好會計的觀念，全社會都以“做假賬”為恥，全社會呈現(xiàn)守會計法遵會計法，自覺維護社會經(jīng)濟秩序的氛圍。

（三）會計人員要提高自身業(yè)務(wù)水平，提升職業(yè)道德修養(yǎng)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計行業(yè)工作也呈現(xiàn)出了復(fù)雜化態(tài)勢，基于此，會計工作人員就應(yīng)始終具備與時俱進的思想意識，不斷豐富自身的知識儲備和專業(yè)能力水平，而這一目標(biāo)得以實現(xiàn)的根本措施就是對會計工作人員開展定期培訓(xùn)工作，其中會計工作人員業(yè)務(wù)技能以及知識結(jié)構(gòu)的完善等都是培訓(xùn)過程中的重要內(nèi)容，從而使其不斷向高職業(yè)素質(zhì)會計人才方向邁進。此外，還要加大對會計人員道德素質(zhì)方面的培養(yǎng)力度，讓會計人員始終以“誠信為本，操守為重，不做假賬”等職業(yè)思想實現(xiàn)對自身意識形態(tài)的武裝，進而保證其職業(yè)道德素質(zhì)的有效提升。[3]

（四）強化會計監(jiān)督職能，全方位、多元化進行會計監(jiān)督

會計監(jiān)督，是有效預(yù)防會計違法的手段。會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計為主要方式，單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，也就是會計內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，對單位日常經(jīng)濟活動定期不定期進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。外部監(jiān)督是財政部門、審計機關(guān)、紀(jì)檢部門的審查監(jiān)督及聘請第三方會計師事務(wù)所的監(jiān)督，監(jiān)督的內(nèi)容包括督促單位建立、健全各項內(nèi)部管理制度，單位執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律存在的各種問題，監(jiān)管力度的加強有效避免會計信息失真、報重賬、報假賬現(xiàn)象。自2014以來，政府要求各預(yù)算部門向社會公眾公開部門預(yù)算和決算，從而開啟了社會公眾會計監(jiān)督的步伐，調(diào)動社會力量實現(xiàn)對會計違法行為的有效監(jiān)督，借助上述措施能夠使單位內(nèi)部會計信息始終以透明化狀態(tài)呈現(xiàn)，同時對會計工作人員的違法行為也能起到打擊作用。

四、結(jié)語

目前，我國正處于十四五規(guī)劃開局階段，正是全面建成小康社會、深化改革和經(jīng)濟高速發(fā)展的關(guān)鍵時期，在我國市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展的背景下，會計的范圍囊括經(jīng)濟發(fā)展的方方面面，會計工作的開展與創(chuàng)新有利于推動經(jīng)濟改革與發(fā)展，會計的核算水平與質(zhì)量的高低對整個社會以及國家經(jīng)濟的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，因此需要提高對會計工作法律責(zé)任的認(rèn)識，規(guī)范會計工作的法律責(zé)任，降低自身承擔(dān)法律風(fēng)險的概率。