如何做好企業所得稅風險內部的會計控制

黃曉文

作為企業應交稅目中的重要組成部分，企業所得稅存在的風險自然也就成為了企業風險的一部分內容。在企業的發展過程中，減少企業所得稅的風險成為了一項重點工作。為了做好企業所得稅風險內部的會計控制工作，需要對所得稅風險與企業內部會計控制的關系進行一定的分析，并提出所得稅風險視角下企業內部會計控制優化的相關建議，為企業內部更好地實現會計控制的優化工作、合理地規避所得稅風險起到一定的積極作用。

在企業的經營活動中，企業所得稅作為一項重要的內容發揮著一定的意義。企業的日常經營和運行過程中，會產生各種各樣的業務，給企業的財務帶來一定的變化，企業的納稅業務涉及到了企業的方方面面，同時，也就產生了一定的企業稅務風險。在企業的發展過程中，思考針對企業財務和稅務風險提出有效的規避方法，是財務內部會計控制的一個重要方面，具有重要的意義。

一、企業所得稅風險和內部控制的現實情況

納稅風險主要是指企業在納稅過程中面臨的補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰、聲譽損害和其他經濟損失等風險。企業所得稅的核算形式相對來說比較復雜，同時體現出相關政策的更新比較快、涉稅環節也比較多等主要的特點。在企業運行的過程中，給企業帶來所得稅風險的原因主要可以分成兩個方面，包括客觀因素和企業的自身缺陷。企業內部管理制度和流程組織的不成熟以及不完善的會計核算體系都給企業所得稅造成了一定的風險。在企業的內部控制中，企業內部的會計控制成為了和企業管理風險直接相關的一部分。在我國，通過內部會計控制來實現企業所得稅風險的有效規避的相關實踐和理論研究都比較缺乏，為了促進我國企業高效地運行，完善我國企業內部會計控制機制，我們對企業所得稅風險的內部控制作出一定的分析。和以往的研究不同的是，以往的企業所得稅風險的控制研究重點在納稅籌劃方面，而本次我們的研究重點放到企業內部會計控制方面，從而改變此前我國所得稅風險的研究方向相對比較單一的特點，給企業所得稅的風險的合理規避提供更多的可能性。總體來說，我國企業內部的會計控制制度是一個系統化的過程，建立和完善企業內部會計控制系統，能夠有效地降低企業對于內部財務人員專業知識的應用能力，幫助相關人員高效快速地實現對企業所得稅風險的有效控制，從而減輕企業的經濟負擔，提高企業的核心競爭力和經濟效益。

二、企業所得稅風險和企業內部會計控制的關系分析

（一）企業所得稅風險

在我國，企業所得稅是一種在企業的生產經營過程中產生的所得稅，這項稅種的稅務風險的產生具有一定的重要背景因素，不但包括企業的外部因素，也包括企業的內部因素。企業所得稅風險產生的外部因素主要是包括宏觀經濟環境和條件的變化、我國經濟制度和政策的變化、資源環境的變化以及稅法改革的變化等方面，而企業所得稅產生的內部因素則主要是包括企業會計制度的不健全、相關會計人員對于財政法規的不理解、稅收優惠政策的不合理使用等方面。具體來說，企業的所得稅風險主要可以概括成以下幾種形式：收入類項目涉稅風險點、資產類項目涉稅風險點、扣除類項目涉稅風險點和政策優惠類涉稅風險點。在企業的日常經營活動中，將這四個方面的內容進行分析，能夠對企業的所得稅風險點的大小和重要程度 進行識別和評估，幫助企業更好地實現對所得稅風險的管控。

（二）企業內部會計控制和所得稅風險的關系

作為一種企業內部信息的溝通和實現形式，企業內部會計控制需要對上級的指令進行傳達，對下級的執行情況進行反饋，這種良好的信息傳達和反饋方式對于企業財務的正常運作具有重要的意義，也能夠為經濟發展以及利潤實現提供良好的保障。為了實現企業的這種控制形式，應當從企業內部會計控制和所得稅風險的具體關系出發進行合理的分析，探討這種程序和方式運行的主要途徑，具體來說，企業內部會計控制和所得稅風險的主要關系體現在以下幾個方面：

1.企業內部會計控制為企業內部各層級管理人員準確獲得國家所得稅的政策信息提供保證

首先，在我國企業所得稅體系中，各項制度的規定和設立都是有一定的現實基礎的，企業所得稅的稅收管理政策的實施為企業所得稅的合法征納提供保障。在企業所得稅的落實過程中，體現出一定的層級性的觀念和制度，這對于我國企業內部控制體系的完善具有重要的作用，和企業內部會計控制的完善也有一定的關系。在一個有著完善的內部會計控制系統的企業中，不同的層級在整個企業經濟信息傳達的過程中的分工是十分明確的，這就能夠保證每一個信息點都能被相關工作者很好地吸收和接受，為會計工作的順利開展提供一定的保障，也能促進企業所得稅的征收政策的正確傳達。同樣的，在一個內部會計控制系統不夠完善的企業中，企業所得稅的稅收政策信息就不能被相關企業會計人員很好地吸收和獲取，導致企業所得稅出現一些涉稅風險點，給企業帶來不良的后果。

2.企業內部會計控制為企業及時地了解相關政策的變化提供保證

在企業所得稅相關政策的實施過程中，各個階段的具體情況都會獲得準確的反饋，相關部門就能夠根據反饋的結果進行適當的調整，從而確保企業所得稅的相關政策在實施過程中能夠充分結合實際情況作出改變，保證企業所得稅納稅的合理性。當然，在一個內部會計控制體系不夠完善的企業中，企業的會計管理組織就會產生嚴重的問題，導致企業的實行政策出現不能協調發展的現象，使企業所得稅風險增加。

3.企業內部會計控制體系的完善是企業遵從納稅政策法規的有力保障

在一個具備完善的內部會計控制體系中，相關財務部門的專業人員能夠根據自身熟悉的財政法規政策來實現對企業所得稅的納稅保障，保證關于企業所得稅的各項涉稅業務能夠得到正確、順利地開展，使得企業所得稅的相關指令能夠得到按時、準確地執行，有效地減少了企業的所得稅風險，因此，企業內部會計控制體系的完善使企業遵從納稅政策法規的有力保障。

4.企業內部會計控制能夠提高企業所得稅風險的規避能力

為了促進企業內部各種和稅收相關的經濟業務的專業性程度的提升，企業內部的會計控制體系需要不斷地完善，企業自身的業務水平和核算的準確度都得到了一定程度的提高。從整體上看，企業數據的精準度的提升能夠有效地減少企業日常生活中可能存在的偷稅、漏稅情況的產生，以及違規繳納稅款的現象，也能使得企業所繳納的每一筆稅款都有據可查，為企業的正常運行提供一定的保障，有效地提高企業所得稅風險的規避能力。

三、所得稅風險視角下企業內部會計控制的優化建議

針對前文所提到的企業內部會計控制過程中存在的問題，和企業所得稅風險之間的關系來進行分析，我們發現企業所得稅風險能夠通過企業自身的內部會計控制來進行合理的規避，就企業內部的會計控制體系的優化措施來看，我們提出了以下幾個方面的建議：

（一）建立并完善企業內部會計控制制度和體系

首先，企業應當建立內部會計控制制度，完善內部會計控制體系，使得企業的各項日常經濟活動的發生都能夠做到真實清楚，有所依據，各個崗位的會計人員對所發生的經濟業務進行規范、標準、詳細、全面的記錄，幫助相關管理人員更好地實現對企業日常經濟業務的管理。同時，還能為企業的稽核提供良好的經濟依據，這就使得企業的會計憑證和會計賬簿的登記和記錄要求更加嚴格和規范，對于企業內部的會計制度要求也更加嚴格。在完善企業內部控制體系的基礎上，有效地提高會計信息的質量，對企業所得稅的風險控制起到一定的積極作用，保障企業所得稅納稅金額和項目的準確性和可靠性。

（二）規范企業的經濟活動

對于企業所得稅風險的內部控制，應當從企業內部的會計體系方面以及經濟業務方面進行完善。

在收入方面：第一，應當明確收入的定義，即哪些錢財可以劃分為“收入”，不能人為消減收入，也不能錯誤核算收入;第二，應當對賬戶中長期掛賬和長期投資中沒有收益的大額資金進行核實，檢查企業是否存在沒有及時確認收入的情況;第三，應當及時將取得的勞務收入結轉入當期收入;第四，應當對企業各種財產的使用情況進行核實，查看是否存在出租、出借而沒有確認收入的情況。

在成本費用方面：第一，應當確認進行納稅申報的扣除項目真實合法;第二，應當確認進行稅前扣除的項目按照權責發生制原則等相關會計原則進行按時申報;第三，確認財務會計處理中和稅法規定不一致的內容進行調整，以確保納稅申報的準確性;第四，需要審核企業的大額支出原始憑證真實合法。

在資產處理方面：核對固定資產、長期待攤費用、累計折舊、無形資產等應當計入本期的項目，以及相關的營業外收入和利息收入部分是否真實。

（三）加強會計內部監督

在企業內部會計控制體系中，需要加強會計的內部監督。作為會計監督中的重要組成部分，企業會計內部監督主要指的是企業內部的財務部門內部實行的監督工作，是企業的上級機構對下級機構的審查過程，內部監督的主要目的是實現企業內部各項制度的正確性和高效性，給相關會計人員提供一個協調和良好的工作環境，從而有效地促進企業的所得稅風險管理。對企業來說，這種監督方式的本質就是通過企業的自我審查和自我約束來發現企業日常經濟活動開展過程中存在的主要問題，對企業所得稅的涉稅風險點進行嚴格的審查，從而實現對企業涉稅風險的數量控制并有效地降低企業單個風險點的實際危害。作為企業內部監督的組成元素，監督工作的實施者和被實施者的角色應當進行分離，防止企業內部會計監督工作中可能出現的舞弊現象的發生，從而起到企業內部會計監督的真正作用，提高企業的自我管理能力，有效地防范企業所得稅風險，為企業帶來更高的經濟效益。

（四）充分了解相關政策法規的要求

要做好企業所得稅風險內部的會計控制，需要明確相關政策法規的具體要求，相關財務人員應當對財政法規做到充分的了解。例如，對于“偷稅”的情況，指的是納稅人通過主觀的手段對會計憑證進行修改，進行納稅申報的形式，其目的是為了少繳稅款或不繳稅款，隱瞞真相，欺騙稅務機關，欺騙社會和國家。而如果在稅務稽查的過程中企業主動補繳了稅款，這種及時認識到并糾正錯誤的方式也并不能免除企業的稅務法律責任。對于稅務政策中的相關內容，企業的財務部門應當熟知。

四、結語

總而言之，我國的企業所得稅納稅政策和依據目前還不是很完善，仍然存在一定的弊端;同時，我國的企業內部會計控制系統也沒有達到相應的水平。為了更好地促進我國企業所得稅稅收體系的完善和發展，我們需要對企業內部會計控制系統進行一定的分析，尋找能夠有效地加強我國企業內部會計控制制度的方式和方法，包括建立并完善企業內部會計控制制度和體系以及加強會計內部監督等方式來提高我國企業所得稅的風險規避能力。

（作者單位：東莞市天悅薈酒店管理有限公司）