淺議事業單位職工個人所得稅納稅籌劃

謝啟旻

個人所得稅直接對一個人征收，其作用主要是提高國家財政收入、調節貧富間差距。當前我國社會經濟的快速發展，個人收入的水平快速上升，在此背景下，個稅征收方面開始出現各類問題。納稅籌劃作為企業及個人合理避稅的重要措施之一，事業單位職工個人所得稅的納稅籌劃工作必不可少，本文闡述事業單位個人所得稅納稅籌劃的必要性及納稅籌劃所需要注意的側重原則，分析當前納稅籌劃工作所存在的問題，并探討相關解決措施，強化納稅籌劃工作，合理避稅。

個人所得稅是近年來人們關注的熱點之一，隨著人們收入水平的不斷提升，及稅收法規的逐漸完善，人們需要在保證國家利益的前提下，合理采取避稅措施，降低自身的稅收負擔。所以事業單位個人籌劃應當根據在職員工自身利益入手，充分認識納稅籌劃工作的重要性。

一、事業單位開展個人所得稅納稅籌劃工作的必要性

（一）強化納稅意識

要對國家現行的財政稅收政策及法律法規條例深入研究，以盡可能提升個人所得稅的納稅籌劃效果，不斷提升自身的政策水平，在確保納稅意識正確性的同時，還可以合理應用科學、合法的措施開展納稅籌劃工作。

（二）維護切身利益

在統一稅法體系下，納稅人為能夠確保自身的統一性及規范性，按照稅收負擔的不同，確定相應的納稅籌劃措施，實現對個人所得稅的合理籌劃，在不違法、合理的前提下，盡可能降低自身所需要承擔的稅收成本、降低自身負擔，盡可能實現經濟效益最大化的納稅籌劃目標。

（三）為事業單位的人才競爭構建有利環境

員工自身屬于個人所得稅的負擔者，事業單位無法直接通過籌劃措施獲得理想的收益，開展高質量的納稅籌劃工作，可以讓事業單位在經濟市場中的核心競爭力得到顯著提升，即高質量的納稅籌劃工作可以幫助高素質、高質量人才獲得更高的經濟效益，在此背景下，事業單位吸引力更強，強烈的認同感與歸屬感能夠促進構建更為和諧的工作環境，獲得更為理想的回報，并促進國家相關規定的完善。個人所得稅稅收籌劃主要是基于國家現行稅法及相關條例進行，在納稅籌劃過程中所反饋的信息能夠及時促進當前稅法政策的優化與完善，不斷健全我國稅收法律制度。

（四）個人所得稅納稅籌劃具有強烈的現實意義

納稅籌劃工作的主要目的是最大化實現個人收益，其是基于納稅優惠政策開展，所以事業單位需要從長遠、戰略角度看待個人所得稅納稅籌劃工作，從吸納人才、強化事業單位向心力為切入點建立健康、和諧的團隊，并獲得良好的經濟效益，讓自身的社會價值得到充分體現的同時，還能夠有效促進社會經濟發展。納稅籌劃工作必須要盡力在保證國家利益的基礎上，有效促進我國宏觀調控意圖的快速實現。

二、事業單位個人所得稅納稅籌劃工作開展所需要側重的原則

第一，納稅籌劃工作必須要建立在合法、合理的前提下，在進行納稅籌劃的時候，要求事業單位納稅主體必須深入且全面的了解現行稅務法律法規條例，在確定能夠準確把握納稅籌劃內涵及具體應用過程的基礎上，能夠明確確認稅法界限。同時還需要及時且充分的關注國家政策與稅務法律法規變化，確保在開展個人所得稅納稅籌劃過程中，能夠準確把握各節點，及時且合理調整納稅籌劃方案，確保其能夠更好的適應當前的稅法政策，提升其靈活度。

第二，需要具備大局意識，個人所得稅納稅籌劃存在系統、專業、復雜的特點，涉及多方面內容，以財務管理和個人理財稅收法為主，難以限定其具體形式，必須從整體角度開展工作，才能夠系統化分析多方面因素，保障納稅籌劃方案的最優與合法。

第三，強化稅務風險管理工作，納稅籌劃必須建立在合規、合法的基礎上，其實質上為博弈行為，將政府與納稅人放置于對立角度，由此可見如果未能合理把握空間節點，則可能出現較大稅務風險，所以納稅人必須強化稅務風險管理工作。

第四，形成正確納稅籌劃意識。必須要準確、全面的了解納稅籌劃理念，才能夠形成正確的納稅籌劃意識，才能夠在深入了解納稅籌劃實質之后，提升納稅籌劃的效果。

三、事業單位職工個人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）每月應稅收入波動較大

在自然支付模式下，財務人員進行個人所得稅代扣時，一般會在次月將個人每月實際獲得的報酬作為一是收入。事業單位屬于受到財政（全額/差額）供養單位，財政撥款涉及申請預算、調整預算、上級批復和最后下達等多個環節，耗時較長。當前社會的發展進步，社會招考和選拔調動等人員流動已經成為發展趨勢之一，如此選擇事業單位人事部門調動手續完成起薪當月，調入人員的實際預算無法及時到位，導致部分職工工資被“拖欠”，最終對預算進度產生影響。在繳納過程中，會對各月內部稅收的平衡產生影響，使得各月納稅對應的稅率不同，間接增加個人稅收負擔。

（二）新政策的頒布使得原計算方法無法繼續使用

原倒擠法計算納稅是指在之前新的個人所得稅稅法前，對事實明確、合情合理且并非事業單位人為原因所導致的個人所得稅稅負較高的情況，可以在堅持公正、公平的前提下，由當地稅務機關批準應用“倒推”方式確定納稅額，并留存相應的計算方法與依據及數據資料。但新修訂的個人所得稅計算方法采用全年累計收入的方式，這方法于2019年1月1日起失效。

（三）存在一次性獎金計稅的誤區

以年終績效獎為例，若當年度納稅人獎金分別為36000元與36001元，所需要繳納的個人所得稅為1080元和3390元，兩者之間差距2310元，但其實際年終獎僅相差1元，此問題出現的根本原因是年終獎稅收過程中存在計稅務區。稅法明確規定若當月工資低于稅法規定的扣除額，可以將全年的一次性獎金去除當月工資薪金費用的差額，再按照相關的稅率及速算扣除數確定相應的個人所得稅。 若當月的工資現金比稅法規定的費用扣除額高，就可以加獎金數額為基礎一次性確認個人所得稅。因此在具體操作過程中，可以把年終獎看做是一個月的工資薪金，按照當月所獲得獎金的總額確定對應的稅率。但實際操作中，財政部門追加預算到位補發工資及年終績效分配都是在年底開展，如此會使得當月扣除額等稅收優惠的使用機會下降，間接增加稅收負擔，進入一次性獎金計稅的誤區。

四、事業單位職工個人所得稅納稅籌劃措施

（一）加強各部門協調配合

通過強化編制管理部門、財政部門及人事部門間的溝通交流，盡可能縮短資金到位的時間差，提升工作與預算的正確性和計劃性，在用人單位發布用人計劃之前，需合理協調相關資金支持，若內部資金充足，則可在政策范圍內，合理采取“先借后還”等形式保障合算，盡可能確保工資可以按月足額發放，有效保證員工基本權益。首先，對于所引進的博士短高學歷人員所給予的住房承諾，可為其提供周轉住房，或直接承擔房租，避免出現租房補貼等情況;第二，為事業單位提供免費的文體等活動場所，為其免費開放員工之家、職工活動中心及體育館等場所。

（二）對事業單位的財務制度進行合理調整

事業單位可以深入分析自身情況，并結合《會計法》相關規定對自身的財務制度進行完善，基于“權責發生制”思維，應用雙體系核算，及時做好工資費用計提及經費發放到位等財務工作，并保留有效的工作記錄，對公司的借支、保險及稅費扣除、往來賬款治理、經費報銷、內部審計與績效評價等制度進行合理規范，將其與實際相結合，并做好必要的檔案整理歸納，讓納稅系統中存在的不足得到有效解決。

（三）采取有效措施規避計稅陷阱

針對事業單位發放的工資與年終獎情況，若月工資稅率高于年終獎稅率，在不提高年終獎稅率的前提下，將部分月工資轉入年終獎賬戶進行那是籌劃;若月工資小于年終獎稅率，則需要將年終獎的部分轉入月工資內部，盡可能拉近年終獎與月工資的稅率。新年終獎稅額臨界點區間為3.6萬元，14.4萬元，30萬元，42萬元，66萬元和96萬元，此節點較易出現超出1元，扣稅數千塊的情況。以上文例子為例，僅相差1元，所需繳納的個人所得稅卻相差2310元，所以對于此類剛好處于納稅臨界區的情況，可選擇低于臨界值下限發放。

此外還需要分析年終獎發放過程中所存在的不合理區間。

無效區間下限=上級級距上限+0.01;

無效區間上限=[上級級距上限×（1-上級稅率）+上級速算扣除數/12-本級速算扣除數/12]/（1-本級稅率）

由此可以確定在新個人所得稅法下，年終獎無效區間為36000.01—38566.67元、144000.01—160500元、300000.01—318333.33元、420000.01—447500元、660000.01—706538.46元和960000.01—1108283.64元。對此應當在年終獎核定時，盡可能規避無效區間。可采取如下措施，若職工年收入不高于6萬元，可將其年終獎平均到每個月中，滿足5000元扣除標準;若年收入處于6-9.6萬元之間，可將其月收入平均，再在年終一次發放獎金，但需確保每個月減去相關數額后，費用不得高于8000元，若職工收入在其他區間，也可根據此方式完成納稅籌劃。

五、結語

隨著我國社會經濟的快速發展，個人所得稅問題不可避免，所以要求社會各界對此重點關注，在保證國家相關利益的基礎上，合理采取有效措施，有效開展個人所得稅納稅籌劃工作，同時形成對于稅收法律法規的正向反饋，促進個稅征收制度的完善。

（作者單位：甘肅省有色金屬地質勘查局蘭州礦產勘查院）