增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)

唐新怡

在營改增政策由地區(qū)試點(diǎn)向行業(yè)試點(diǎn)逐步推進(jìn)的過程中，我國稅制改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，雖然營改增政策的提出使得企業(yè)得以享受豐厚的減稅實(shí)惠，但一些問題也逐漸凸顯。一方面，在營改增政策施行下，部分行業(yè)的稅負(fù)水平并未得到真正降低，且大幅增加了一些企業(yè)的稅負(fù)壓力;另一方面，營改增給企業(yè)帶來的不僅是稅種的調(diào)整和稅負(fù)的變化，而是對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全新要求，因此如何有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在國家營改增政策的支持下促進(jìn)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)，是現(xiàn)階段我國企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵所在。對(duì)此，通過分析增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，淺述相關(guān)的改進(jìn)策略，最終有效促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、引言

近年來，基于營改增政策的逐步推行，我國稅制改革逐漸取得了較為不錯(cuò)的成效，根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，在營改增政策影響下，一般納稅人的總體稅負(fù)明顯下降，但部分交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)仍處于上升趨勢，且雖然很多企業(yè)的稅負(fù)壓力均有所減少，但針對(duì)不同經(jīng)營模式下的相似業(yè)務(wù)企業(yè)，其稅負(fù)變化反而呈現(xiàn)出相反的情形。因此，如何加強(qiáng)營改增政策背景下的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制水平，仍是現(xiàn)階段企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展與產(chǎn)業(yè)升級(jí)所面臨的關(guān)鍵問題。對(duì)此，需深入把握營改增政策對(duì)于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的具體影響，在探索有效改進(jìn)路徑的基礎(chǔ)上以增值稅征管模式為核心確保企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的有效改進(jìn)。

二、營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，稅務(wù)內(nèi)部控制始終是非常關(guān)鍵的一環(huán)，其存在的價(jià)值多與防范基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值息息相關(guān)，因此，稅務(wù)內(nèi)部控制是建立在相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)控的規(guī)范性控制活動(dòng)，而完善的內(nèi)部控制制度則是制約各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。對(duì)此，分析現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，具體如下：

（一）內(nèi)外環(huán)境變化

在營改增政策施行后，企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生了變化，因此，需針對(duì)增值稅特點(diǎn)構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)部管理機(jī)制，通過保障增值稅的有序征管以確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，增值稅借助票管稅方式就納稅人進(jìn)行管理，而包括納稅人身份認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票使用在內(nèi)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均是增值稅征管模式下的全新內(nèi)容，因此，營改增對(duì)于企業(yè)部門協(xié)調(diào)性的要求更高，需要企業(yè)不斷通過內(nèi)部調(diào)整以保障辦稅人員及機(jī)構(gòu)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的溝通和交流。

（二）風(fēng)險(xiǎn)程度加大

在營改增政策背景下，企業(yè)稅務(wù)管理將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，這意味著對(duì)于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的要求更高。一方面，營改增轉(zhuǎn)型后，企業(yè)將面臨較為嚴(yán)格的稅收征管，而在征管視角下，企業(yè)納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中，一般納稅人借助以票抵稅征管模式進(jìn)行管理，及其有權(quán)開具并使用專用發(fā)票，需要在規(guī)定時(shí)效內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，此外，小規(guī)模納稅人實(shí)施從簡征收管理，即并不需要開具和使用增值稅專用發(fā)票，但需要注意的是，一旦小規(guī)模納稅人違背納稅政策，則需要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，基于現(xiàn)有營改增政策調(diào)整過程，由于增值稅實(shí)行先征后退、先征后還的稅收優(yōu)惠政策，因此相比于以往營業(yè)稅稅收政策，增值稅納稅人所需要承受的資金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。

（三）控制要求提高

針對(duì)營業(yè)稅，其是一種單向性的稅種，即企業(yè)只需要根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額進(jìn)行全額計(jì)算即可，但是，由于在營改增包括增值稅稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)管理在內(nèi)的多項(xiàng)工作均由內(nèi)部控制人員負(fù)責(zé)，導(dǎo)致對(duì)于內(nèi)部控制人員的專業(yè)要求相對(duì)較高，一旦出現(xiàn)管理漏洞，很容易影響企業(yè)的利益發(fā)展。此外，營改增后，增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額呈現(xiàn)雙向關(guān)系，這使得企業(yè)稅務(wù)核算更加復(fù)雜，不僅需要登記多達(dá)9個(gè)子項(xiàng)目的特殊賬頁，同時(shí)也因多數(shù)企業(yè)所采用的粗放式管理模式而導(dǎo)致稅額計(jì)算出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，最終造成企業(yè)稅額與購進(jìn)業(yè)務(wù)的不一致問題出現(xiàn)。

（四）溝通要求提高

在營改增后，稅企間以及企業(yè)與稅務(wù)部門間的溝通要求更高，且需要建立在完整的溝通交互機(jī)制之上才能確保稅務(wù)信息流通的完整性和及時(shí)性。一方面，營改增政策的提出使得征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算能力以及企業(yè)稅負(fù)能力的了解需求更高，而這不僅是納稅機(jī)關(guān)提高稅源管理與培植水平、充分落實(shí)稅收政策的關(guān)鍵所在，同時(shí)也是及時(shí)給予企業(yè)政策支持和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)的基礎(chǔ)前提，但是，從目前來看，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)信息仍不夠透明，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)了解不夠清晰，很難保障稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制部門的協(xié)調(diào)發(fā)展;另一方面，在企業(yè)內(nèi)部，營改增對(duì)于企業(yè)的影響是全方面且十分長期的，而這就需要企業(yè)充分做好政策與制度的協(xié)調(diào)和貫徹，在有效實(shí)現(xiàn)部門間橫向業(yè)務(wù)交互與銜接的基礎(chǔ)上促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效形成，最終確保稅務(wù)信息管控的科學(xué)性和規(guī)范性。

（五）督查力度提升

針對(duì)營改增視角下的增值稅，其已經(jīng)成為流轉(zhuǎn)稅中的重要組成部分，而從目前來看，由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惾允且粋€(gè)相對(duì)緩慢的過程，因此，如何做好營業(yè)稅與增值稅的銜接交互，仍是稅收機(jī)關(guān)和企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制部門所面臨的關(guān)鍵問題。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)增值稅試點(diǎn)情況不難看出，一般納稅人對(duì)于稅收的貢獻(xiàn)相對(duì)較大，占據(jù)稅源的絕對(duì)優(yōu)勢，因此，就一般納稅人進(jìn)行監(jiān)管始終十分重要，在此基礎(chǔ)上，如何將稅務(wù)管理責(zé)任落實(shí)到人，是確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效消除的主要途徑。

三、 增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

根據(jù)國家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系的核心要素組成，其中，在營改增政策發(fā)行背景下，不可否認(rèn)的是其已經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作造成了較大的挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)中心為中心，在構(gòu)建集協(xié)同采購、銷售、資產(chǎn)管理等多項(xiàng)工作內(nèi)融為一體管理體系的基礎(chǔ)上明確稅務(wù)內(nèi)部控制流程，進(jìn)而尋求符合企業(yè)發(fā)展需求的稅務(wù)內(nèi)部控制方案，并保障企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的持續(xù)推進(jìn)。

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，明確企業(yè)納稅人身份認(rèn)證

在企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性始終尤為關(guān)鍵，其中，圍繞營改增企業(yè)，首先需做好針對(duì)納稅人的身份認(rèn)定，而從目前來看，考慮到小規(guī)模納稅人是企業(yè)的主要納稅人，因此應(yīng)重點(diǎn)圍繞小規(guī)模納稅人構(gòu)建企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。同時(shí)，在增值稅相關(guān)政策要求下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)均有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的納稅人制定不同的稅收控制制度，在明確納稅人身份認(rèn)定的基礎(chǔ)上確保營改增對(duì)于企業(yè)稅負(fù)減少價(jià)值的正常發(fā)揮，最終有效提升企業(yè)的稅后利潤，并在幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)內(nèi)部控制方法與經(jīng)營策略的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展。

（二）基于財(cái)務(wù)管理需求，建立完善稅額管理機(jī)制

在增值稅政策發(fā)行后，為了保障增值稅內(nèi)部控制的整體水平，需基于企業(yè)自身業(yè)務(wù)量和核算要求設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門，在組織專人構(gòu)成專業(yè)化與規(guī)范化稅務(wù)內(nèi)部控制隊(duì)伍的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)做好包括發(fā)票領(lǐng)購、使用、管理及應(yīng)納增值稅額計(jì)算、處理、繳納在內(nèi)的各項(xiàng)工作。同時(shí)，考慮到一般納稅人通常需根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算稅額總量，因此產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)與購進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)作為稅額管理的重點(diǎn)來看待，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)圍繞一般納稅人構(gòu)建完善的發(fā)票管理制度，通過系統(tǒng)完善專用發(fā)票的取得、開具、傳遞等環(huán)節(jié)形成明確的稅務(wù)內(nèi)部控制流程，進(jìn)而保障稅務(wù)內(nèi)部控制的精確性和全面性。此外，基于信息技術(shù)的飛速發(fā)展，圍繞信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)開展內(nèi)部控制工作已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)，因此，企業(yè)應(yīng)盡快開發(fā)符合自身內(nèi)部控制需求的報(bào)稅系統(tǒng)，在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上認(rèn)證與及時(shí)申報(bào)的基礎(chǔ)上保障稅務(wù)信息的及時(shí)傳遞。

（三）基于稅收征管特性，調(diào)整企業(yè)稅務(wù)銷售流程

在營改增政策發(fā)行過程中，企業(yè)應(yīng)圍繞銷售部門構(gòu)建集策略制定和策略執(zhí)行為一體的全方位信息交互系統(tǒng)，在實(shí)現(xiàn)不同銷售人員共同參與稅務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上有效降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，應(yīng)嚴(yán)格審查企業(yè)銷售勞務(wù)及服務(wù)是否處于營改增范疇之內(nèi)，且應(yīng)就包括混合銷售、兼營行為在內(nèi)的諸多現(xiàn)象進(jìn)行區(qū)分控制，同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查企業(yè)的定價(jià)策略，在盡可能針對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行合理定價(jià)的基礎(chǔ)上保障稅負(fù)的公正性和公平性;另一方面，應(yīng)充分考慮企業(yè)的稅負(fù)水平和利潤預(yù)期，并及時(shí)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)的考察范疇，最終確保相關(guān)增值稅征管條例與企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）基于稅收征管要求，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品購進(jìn)流程

圍繞營改增政策發(fā)行背景下的企業(yè)采購計(jì)劃，其較以往逐漸發(fā)生了較大變化，因此，應(yīng)基于包括增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證在內(nèi)的發(fā)票進(jìn)行精確化管理，同時(shí)，基于企業(yè)采購部門人員，其應(yīng)積極做好協(xié)同稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員的采購貨物明細(xì)工作，即不僅應(yīng)嚴(yán)格審查增值稅的可抵扣范圍，還應(yīng)詳細(xì)明確營改增的相關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)而在建立“一事一票一人”稅收責(zé)任制度的基礎(chǔ)上確保采購計(jì)劃的協(xié)調(diào)完成。

（五）基于內(nèi)部溝通需求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部督查控制

針對(duì)營改增政策，其對(duì)于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響始終不可避免，因此，企業(yè)銷售部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立緊密的交互溝通機(jī)制，并依賴健全內(nèi)部督查控制制度以保障各項(xiàng)控制工作的高效完成。同時(shí)，稅務(wù)崗位人員應(yīng)積極就企業(yè)涉稅事項(xiàng)與主管稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，最終在爭取最大可能稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的利潤發(fā)展。

四、結(jié)語

總之，圍繞營改增企業(yè)，增值稅征管政策提出給企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)始終不可避免，因此，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)針對(duì)增值稅的內(nèi)部控制，在建立健全完善稅務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上提高自身的內(nèi)部控制水平，最終有效降低企業(yè)的稅負(fù)成本，并促進(jìn)企業(yè)的快速轉(zhuǎn)型升級(jí)與多元化市場發(fā)展。

（作者單位：甘肅礦業(yè)開發(fā)研究院）